· лицевой счет (ф. № Т-54).
Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы[30]:
· наряды,
· рапорты,
· маршрутные листы
· другие документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся[29]:
· сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.),
· регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате,
· журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета),
· Главная книга,
· баланс (ф. № 1).
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся следующие[24]:
1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям:
· применяются ли типовые формы документов по учету личного состава;
· личные карточки на работающих (ф. № Т-2);
· приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);
· приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5);
· приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);
· ведутся ли на работающих трудовые книжки;
· проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании;
· ведутся ли в цехах (отделах) табели рабочего времени.
2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам[24]:
· применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ;
· используются ли типовые формы первичных документов;
· организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов;
· применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда;
· применяются ли наряды на бригаду.
3. Учет и начисление повременных и прочих видов оплат[23]:
· ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени;
· проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат;
· применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы.
4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц[24]:
· проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний;
· налог на доходы с физических лиц;
· удержаний по исполнительным листам;
· прочих удержаний;
· применяются ли ПК для прочих удержаний;
· проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы с физических лиц.
Задачи проверки исчисления налога на доходы физических лиц:
· Правильность определения налоговой базы налога на доходы физических лиц по каждому виду дохода, облагаемому по своей ставке;
· Обоснованность невключения в налоговую базу доходов, освобождаемых от налогообложения;
· Правильность применения налоговой ставки (13, 35 %);
· Правильность исчисления суммы налога на доходы физических лиц организацией как налоговым агентом и отражения ее в учете;
· Своевременность извещения налогового органа о невозможности удержания налога с налогоплательщика;
· Своевременность уплаты налога на доходы физических лиц организацией как налоговым агентом;
· Ведение налогового учета доходов, полученных налогоплательщиками, в порядке, установленном МНС РФ;
· Своевременность представления в налоговый орган сведений о доходах, полученных работниками организации;
· Правильность уплаты налога на доходы физических лиц по месту нахождения обособленных подразделений;
· Наличие инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на доходы физических лиц;
· Соответствие учетных данных о задолженности по налогу на доходы физических лиц по данным инвентаризации (сверки).
5. Аналитический учет по каждому работнику (по видам начислений и удержаний)[24]:
· какие ведутся документы по аналитическому учету;
· расчетно-платежные ведомости;
· расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих;
· применяются ли ПК для ведения аналитического учета;
· организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими.
6. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ[28]:
· имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости;
· сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости;
· проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда;
· применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда;
· имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда.
7. Расчеты по депонированной заработной плате[28]:
· ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате;
· производится ли отнесение депонированных сумм на счета «Прибыли и убытки» по истечении срока исковой давности;
· применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате.
Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.
Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.
Учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы работников, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).
Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.
Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка, расчетам за дни пребывания в отпуске, расчетам премий и других видов оплат, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.
При проверке применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).
При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и, если выясниться, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете аудитора. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.
При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.
Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.
К основным видам удержаний относятся: налог на доходы с физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы с физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.).
Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.
Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены[24]:
· стоимость натуральной оплаты работником,
· вознаграждения по результатам работы за год,
· стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока,