Учет и аудит заработной платы труда (стр. 9 из 15)

При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам, алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой отдельным категориям налогоплательщиков, вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов и т.д.

При определении размера налоговой базы учитываются стандартные вычеты, предоставляемые работнику (см рис. 6).

Рис. 6. Стандартные налоговые вычеты

Причем стандартный налоговый вычет на работника применяется только при доходе с начала года до 40 000 тыс.руб., а на детей – до 280 000 тыс.руб.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования;

2) по расходам на обучение;

3) по расходам на лечение;

4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;

5) по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов. А если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами.

Налогоплательщики имеют право также на получение имущественных налоговых вычетов по суммам:

а) полученным от продажи имущества, находившегося в его собственности;

б) израсходованным на новое строительство;

в) израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры

Максимальный размер вычета при продаже жилых домов, квартир, садовых домиков зависит от срока их нахождения в собственности налогоплательщика:

1) менее 3 лет – размер вычета составляет 1 млн. руб.;

2) 3 года и более – размер вычета в полной сумме, полученной от продажи указанного имущества.

При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика:

а) менее 3 лет – размер вычета составляет 250 тыс. руб.;

б) 3 года и более – размер вычета в полной сумме, полученной от продажи иного имущества.

При покупке (строительстве) жилого дома или квартиры предоставляется вычет на суммы, израсходованные на их приобретение (строительство). Вычет предоставляется с даты регистрации права собственности на приобретенное (построенное) жилье в сумме фактически израсходованной налогоплательщиком на эти цели, при чем общий размер вычета не должен быть более 2 млн. руб.

Если в календарном году имущественный вычет не был использован полностью, его остаток переноситься на следующие годы до полного использования.

Право на предоставление профессионального вычета имеют налоговые резиденты:

1) индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой – в сумме фактически произведенных затрат и документально подтвержденных расходов. Для предпринимателей, которые не в состоянии подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов.

2) Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (например, сдающие жилье в наем) – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

3) Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

В общем случае ставка налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

- процентных доходов по вкладам в банках;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя. Исполнительные документы носят для руководства предприятия обязательный характер, поэтому все поступившие в организацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный пристав-исполнитель и взыскатель.

Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда. Алименты (штрафы) могут удерживаться и по заявлению работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

а) 1/4 заработка и (или) иного дохода родителей – на одного ребенка;

б) 1/3 заработка и (или) иного дохода родителей – на двух детей;

в) 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей – на трех и более детей.

Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть удержан почтовый тариф за пересылку.

Удержание алиментов в соответствии с «Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей”, утвержденным Постановлением Правительства РФ №841 от 18.07.1996 г. происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итого работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи. Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка. При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лично взыскателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя. Не взыскиваются алименты из сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и т. д.

Удержание по инициативе работодателя – это его право, а не обязанность. Своё право на удержание работодатель имеет право произвести при обязательном сочетании двух условий:

- работодатель должен соблюдать установленный срок – месяц со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности;

- отсутствие разногласий с работником по поводу оснований и размеров удержаний (в противном случае между работодателем и работником будет спор, который подлежит рассмотрению в суде).

Удержания по инициативе работника наименее распространёны. Они производятся на основании письменного заявления работника. Администрация организации должна производить и перечислять эти удержания в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника.