Для пассивных счетов. Открываются счета, на которых по кредиту записывается первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету — уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, возникшие в отчетном периоде.
Конечное сальдо С2п определяется так: к начальному остатку С|к прибавляются обороты по кредиту ОК и вычитаются обороты по дебету ОД. Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:
С2п= С1к+ Ок- Од
Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит — увеличение.
Порядок записей хозяйственных операций на счетах рассмотрим па следующих примерах.
Пример 1. По счету 50 «Касса» по данным баланса числится остаток на начало отчетного периода в сумме 100 тыс. руб. Открывая счет 50
«Касса», записывают начальное сальдо в сумме 100 тыс. руб. в дебет, так как это активный счет. В результате трех свершившихся операций в кассу поступило 6500 тыс. руб. (2000 тыс. руб. + 4000 тыс. руб. + 500 тыс. руб.). Последующие три операции связаны с выдачей из кассы 6400 тыс. руб. (1900 тыс. руб. + 3800 тыс. руб. + 700 тыс. руб. соответственно).
Согласно правилам в активных счетах суммы увеличения записываются в дебет, а суммы уменьшения — в кредит. Следовательно, по дебету счета 50 «Касса» фиксируются: 2000 тыс. руб., 4000 тыс. руб. и 500 тыс. руб., а по кредиту счета — 1900 тыс. руб., 3800 тыс. руб. и 700 тыс. руб. После этого подсчитываются итоги операций по дебету и кредиту (обороты) и выводится конечное сальдо, которое равняется начальному сальдо плюс дебетовый оборот и минус кредитовый оборот: 200 тыс. руб. (100 тыс. руб. + 6500 тыс. руб. — 6400 тыс. руб.). Схематически эти записи имеют вид:
| Счет 50 «Касса», тыс. руб. | |
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Сальдо начальное - - • 100 1)2000 2)4000 3) 500 | 4) 19005)380О 6) 700 |
| Оборот за отчетный период 6500 | Оборот за отчетный период 6400 |
| Сальдо конечное 200 | |
Двойная запись хозяйственных операций по счетам
По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за регистрацией хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется метод двойной записи.
Двойная запись представляет собой отражение каждой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.
Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.
Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи (напр., между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»),
Бухгалтерская проводка — есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащий регистрации.
Пример. С расчетного счета в кассу поступило 500 тыс. руб. на текущие расходы. Для отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета уточняются счета, участвующие в операции. Из содержания операции следует,что для ее регистрации используются два счета: 50 «Касса» —активный, отражает наличие денежных средств в кассе и 51 «Расчетные счета» — активный, отражает наличие свободных денежных средств на расчетном счете в банке. Следовательно, операция записывается в дебет счета 50 «Касса» и в кредит счета 51 «Расчетные счета» на одинаковую сумму 500 тыс. руб. Схематически это выглядит так:
| Счет 51 «Расчетные счета» | |
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| С1 — 1500 | 1) 500 |
| Счет 50 «Касса» | |
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| 1) 500 | |
Следует знать, что в зависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается различно. При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регистрах: по дебету и по кредиту счета. Такую запись называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы — одна) и обеспечивается контроль корреспонденции счетов.
В практике бухгалтерского учета кроме простых применяются сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.
Пример. На расчетный счет поступила выручка от продажи продукции в сумме 2500 тыс. руб. и 4000 тыс. руб. от продажи остаточной стоимости
Пример. На расчетный счет поступила выручка от продажи продукции в сумме 2500 тыс. руб. и 4000 тыс. руб. от продажи остаточной стоимости основных средств. Бухгалтерская проводка по этой операции будет иметь вид;
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» — 6500 тыс. руб. К-т сч. 90 «Продажи» — 2500 тыс. руб. К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»,
Субсчет «Выбытие основных средств» — 4000 тыс. руб.
Эту сложную проводку можно представить двумя простыми:
1)Д-т сч. 51 «Расчетные счета» — 2500 тыс. руб. К-т сч. 90 «Продажи» — 2500 тыс. руб.
2)Д-т сч. 51 «Расчетные счета» — 4000 тыс. руб. К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
Субсчет «Выбытие основных средств» — 400 тыс. руб.
Во втором случае кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетуются, сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.
Пример. От поставщика поступили материалы на сумму 2000 тыс. руб. и оборудование к установке на сумму 500 тыс. руб.
Бухгалтерская проводка этой операции будет осуществлена следующим образом:
Д-т сч. 10 «Материалы» — 2000 тыс. руб.
Д-т сч. 07 «Оборудование к установке» — 500 тыс. руб,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2500 тыс. руб.
Применение сложных проводок сокращает количество учетных записей, что, в свою очередь, экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитических функций.
1. Бухгалтерский учет: учеб./Ю.А. Бабаев [и др] под ред. Ю.А. Бабаева.– М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.–392 с.
2. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник – 2-е изд., изм. и доп.– М.: Издательский дом «Дашков и К°», 2002. –368 с.
3. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник.–М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2003.-304 с. – (серия «Высшее образование»).
4. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов/Под ред. проф. Н.П. Любушина. 2-е изд., перераб. и доп.–М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-342 с.