Дебет 60/1 Кредит 51 – акцептован и оплачен счет ООО «Техкомплект», выставленный за электронные компоненты на сумму внесенной предоплаты – 332 883 руб.;
Дебет 10 Кредит 60/1 – оприходованы материалы по покупной стоимости при наличии счета-фактуры и накладной – 282 104 руб.;
Дебет 19 Кредит 60/1 – отражена сумма НДС по поступившим компонентам – 50 779 руб.;
Дебет 20 «Основное производство» – Кредит 10 – материалы списаны в производство – 282 104 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 – НДС предъявлен к зачету на основании счета-фактуры в сумме 50 779 руб.
Пример 3. ООО «Крок-сити» заключило с аудиторской организацией договор на проведение аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности и оказание консультационных услуг. Стоимость проведения проверки составляет 360 000 руб., в том числе НДС 18% - 59 415 руб. В соответствии с условиями договора была произведена частичная оплата аудиторских услуг в сумме 180 000 руб. Кроме того, условиями договора предусмотрено, что в процессе проверки специалисты аудиторской организации будут консультировать работников бухгалтерии ООО «Крок-сити» по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения. Консультационные услуги оплачиваются отдельно исходя из фактического времени проведения консультаций и стоимости одного часа консультационных услуг. Стоимость фактически оказанных консультационных услуг составила 6 000 руб., в том числе НДС 18% - 915 руб.
В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие записи:
Дебет 60/2 Кредит 51 – перечислен аванс по договору на оказание аудиторских услуг – 180 000 руб.;
Дебет 26 Кредит 60 – списана стоимость оказанных аудиторских и консультационных услуг на общехозяйственные расходы – 250 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 – отражена сумма НДС по оказанным аудиторским услугам – 59 415 руб.;
Дебет 60 Кредит 60/2 – зачтена сумма аванса выданного – 180 000 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 – предъявлена к зачету сумма НДС в части внесенного аванса – 27 458 руб.;
Дебет 26 Кредит 60 – отражена стоимость оказанных консультационных услуг – 5 085 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 – отражена сумма НДС по оказанным консультационным услугам – 915 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 – оплачена стоимость оказанных услуг – 186 000 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 – зачтена сумма НДС по оплаченным консультационным услугам – 28 373 руб.
Пример 4. ООО «Крок-сити» заключило договор с ООО «Элина» на поставку полиакриловых материалов, стоимость которых составила 120 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 305 руб. Условиями договора предусмотрена 100 % предоплата. Оплата материалов ООО «Элина» осуществляется финансовым векселем, приобретенным в Сбербанке России на сумму 120 000 рублей.
В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие записи:
Дебет 58/4 «Векселя полученные» Кредит 51 – произведена оплата Сбербанку России согласно договору и получен вексель – 120 000 руб.;
Дебет 91/2 Кредит 58/4 «Векселя полученные» – списана учетная стоимость векселя – 120 000 руб.;
Дебет 76/5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 91/1 – предъявлен вексель к оплате по оценочной стоимости, которая совпадает с учетной – 120 000 руб.;
Дебет 60/3 Кредит 76/5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - произведен зачет дебиторской и кредиторской задолженности – 120 000руб.;
Дебет 10 Кредит 60 – оприходованы товары, полученные от ООО «Элина» - 100 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС, подлежащий уплате поставщику товаров – 18 305 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 – приняты к зачету в качестве налогового вычета НДС, уплаченный поставщику – 18 305 руб.
В оплату за поставленные материалы (выполненные работы или оказанные услуги) могут передаваться не банковские векселя, но и товарные векселя, полученные от покупателей в качестве обязательства оплаты проданных им товаров (работ, услуг).
В таком случае стоимость векселей, числящихся в учете на счете 60-4 "Векселя полученные", переводится в разряд финансовых вложений, то есть на счет 58:
Дебет 58 Кредит 60-4 - подлежащие передаче третьему лицу (реализации) товарные векселя переведены в учете в категорию финансовых векселей (ценных бумаг).
Регистром для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Крок-сити» является журнал-ордер № 6 (Приложение 7), в котором совмещается синтетический учет с аналитическим.
Журнал-ордер ведется линейно-позиционным способом, что позволяет судить о состоянии расчетов с каждым платежным документом каждого поставщика: акцепт и оплата платежных документов, фактическое поступление материалов, неотфактурованные поставки, сумма материалов, находящихся в пути, расчет претензий за некачественную или неполную поставку и др.
5. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Значение и задачи экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.
У предприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями и поставщиками, с рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетными и другими платежами.
Средства, отвлекаемые в расчёты, отражаются в активе баланса в статьях: товары, отгруженные и сданные работы по переданным в банк на инкассо расчётным документам, сроки оплаты которых не наступили; товары, отгруженные и сданные работы по расчётным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками, и по документам, не переданным в банк в установленный срок на инкассо в обеспечении ссуд; товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта, дебиторская задолженность.
В анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.
Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия).
Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот.
Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше – долгосрочной. Такое деление для целей составления бухгалтерской задолженности закреплено Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации от 27.12.94 с последующими изменениями и дополнениями, а также рядом других нормативных актов Минфина Российской Федерации.
Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование денежных потоков. Дисконтирование позволяет учитывать временную стоимость денежных средств, то есть возможность их краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы составляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь.
Анализируя просроченную задолженность заказчиков, прежде всего определяют дату её возникновения. Далее определяется эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств.
При оценке просроченной задолженности следует иметь в виду, что у поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю – плательщику (частично взыскание с него платежа). На эту сумму нужно уменьшить размер задолженности.
При анализе прочей дебиторской задолженности необходимо иметь в виду, что относящиеся к ней суммы учитываются на различных статьях баланса. Анализируя прочую дебиторскую задолженность, следует рассмотреть те суммы, которые относятся к задолженности за подотчётными лицами по выданным им денежным средствами. При анализе рассматривается давность аванса, выявляются случаи длительного разрыва во времени между получением аванса и их расходованием. Нормальной можно считать задолженность, по которой ещё не истёк срок представления отчётов о расходовании средств.
Задолженность рабочих и служащих за квартплату и коммунальные услуги анализируется путём выяснения просроченных платежей и рассмотрения мер, принимаемых предприятием к их погашению.
В анализе прочих дебиторов находит отражение своевременность платежей рабочих и служащих за товары, приобретённые в кредит. Просроченная задолженность обычно выделяется в балансе отдельной статьёй. В пассиве баланса источником покрытия такой задолженности являются ссуды банка, полученных на оплату товаров и материалов, проданных в кредит. Если из-за несвоевременного погашения рабочими и служащими кредита их задолженность предприятию превышает имеющуюся у предприятия ссуду банка, сумма превышения рассматривается как дебиторская задолженность.