Организация бухгалтерского учета начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (стр. 5 из 10)

2.1. Документальное оформление начисления амортизации основных средств.

При начислении амортизации составляется специальный расчет. В настоящее время используется карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Она применяется организациями для отражения сгруппированных определенным образом сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств.

Карточки по каждому объекту заполняются:

· по объектам, числящимся в эксплуатации,- по состоянию на 1 января отчетного года;

· по вновь вводимым объектам — на дату их постановки на учет;

· по объектам, применительно к которым изменились условия и порядокначисления амортизации, — на дату каждого изменения.

Разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)» формируется ежемесячно за февраль — декабрь отчетного года [26, с.76]. В январе каждого отчетного года амортизационные отчисления в целом по организации рассчитываются на основе данных карточек расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Таблицы по расчету амортизации основных средств ведутся по данным карточек расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств.

Таблица состоит из четырех разделов. В первом разделе «Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, поступившим и выбывшим в прошлом месяце» отражают местонахождение объекта (наименование подразделения), наименование объекта (группы объектов), их инвентарный номер, коды аналитического учета счетов, субсчетов, амортизируемую стоимость (по объектам, введенным в соответствии с положением и выбывающим в 2005 и последующих годах, по которым с даты перехода до момента выбытия условия и порядок начисления амортизации не изменялись,- недоамортизированная стоимость по состоянию на дату перехода на новую амортизационную политику с учетом проведенных переоценок; по объектам (вне зависимости от даты ввода в эксплуатацию), применительно к которым после перехода на условия начисления амортизации меняются условия и порядок начисления амортизации, — недоамортизированная стоимость на дату последнего изменения с учетом переоценок; рассчитанные суммы амортизационных отчислений от стоимости поступивших в подразделение и выбывших из него в прошлом месяце объектов разносятся по соответствующей корреспонденции счетов со знаком плюс (+) по поступившим объектам или минус (-) по выбывшим объектам, норма амортизационных отчислений (месячная), амортизационные отчисления за месяц.

Второй раздел таблицы «Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, применительно к которым в предыдущем месяце изменялись условия начисления амортизации и порядок отражения амортизационных отчислений» предназначен для обособленного отражения проведенного организацией пересмотра способов и методов начисления амортизации, нормативных сроков службы и полезного использования, соответствующих коэффициентов и других условий, в том числе выраженных в изменении кода счетов (субсчетов), по дебету и (или) кредиту которых отражается начисление амортизации.В данном разделе все изменения, отражающие особенности начисления амортизации, показываются дважды: как условное выбытие объекта, которому были присущи прежний порядок и условия начисления амортизации (со знаком минус (-)), и как условия оприходования (со знаком плюс (+)) того же объекта с теми же неизменными характеристиками, которому присущи уже новые условия и порядок начисления амортизации.Если изменения в условиях и порядке начисления амортизации проводят к тому, что после уточнения амортизационные отчисления рассчитываются исходя из иной амортизируемой стоимости или иной нормы амортизационных отчислений, а также, если используется другая корреспонденция счетов, в одной строке отражаются амортизируемая стоимость, норма амортизационных отчислений и корреспонденция счетов, применяемых до изменения, и ранее начисляемая за месяц сумма амортизационных отчислений со знаком минус (-), а в другой строке - те же реквизиты, установленные после изменения, и сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из нового порядка, со знаком плюс(+).

Третий раздел таблицы «Расчет амортизационных отчислений по объектам, применительно к которым принят производительный способ начисления амортизации» заполняется с учетом следующей особенности: амортизационные отчисления рассчитываются по каждому из объектов, к которому применяется производительный способ начисления амортизации (объекты не объединяются). При его использовании амортизационные отчисления по поступающим и выбывшим объектам отражаются в месяце их поступления и выбытия в пределах фактически использованного ресурса.

Четвертый раздел таблицы «Сводный расчет амортизационных отчислений за отчетный месяц по основным средствам (нематериальным активам)» является обобщающим и дает возможность рассчитать сумму начисленной амортизации в целом по организации в разрезе корреспондирующих счетов.[26, с. 81] В КУПП «Маньковичи» данная таблица не составляется.

Для учета начисленной амортизации основных средств сельскохозяйственными организациями применяются ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.№ 48-АПК) и ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.№ 49-АПК), утвержденные постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь № 41 от 31.05.2004 г.

Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.№ 48-АПК) предназначена для определения амортизационных отчислений и отчислений в резерв на ремонт основных средств (при его образовании в соответствии с учетной политикой организации) по каждому виду (группе) и наименованию основных средств и отнесения начисленных сумм на затраты производства (или за счет других источников). Составляется по состоянию на 1 января отчетного года. По каждому виду (группе) и наименованию основных средств, амортизация по которым начисляется линейным и нелинейным способами, сумма амортизационных отчислений (годовая и месячная) определяется исходя из амортизируемой стоимости, годовой и месячной норм амортизации. По основным средствам, по которым амортизация начисляется производительным способом, в ведомости ф. № 48-АПК указываются амортизируемая стоимость, ресурс объекта и сумма амортизационных отчислений на единицу использованного ресурса.

Ведомость ф. № 48-АПК рассчитана для включения всех наименований основных средств, поэтому к ней предусмотрены вкладные листы, сшиваемые в необходимом количестве (исходя из номенклатуры объектов основных средств) в одну тетрадь. Указанную ведомость можно вести по каждому подразделению. В ней имеется раздел «Расчет резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»)», в котором формируются годовая и месячная суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств в соответствии с методикой, определенной учетной политикой организации.

Начисление амортизации в исследуемом сельскохозяйственном предприятии полностью автоматизировано, что позволяет значительно сократить затраты времени на расчет амортизационных отчислений и документальное оформление их результатов. Поэтому Ведомость начисления амортизации по инвентарным объектам (форма-05) имеет вид, представленный в ПРИЛОЖЕНИИ Б, где отражаются по каждому инвентарному объекту основных средств амортизируемая стоимость, норма амортизационных отчислений, нормативный и остаточный срок службы, а так же суммы начисленной амортизации. Так как в хозяйстве применяют линейный метод начисления амортизации по основным средствам, то сумма амортизационных отчислений по насосу (инвентарный № 01321794, нормативный срок службы - 8 лет) будет рассчитана следующим образом: норму амортизационных отчислений умножают на амортизируемую стоимость. Норма амортизационных отчислений находится как величина, обратная остаточному сроку службы, т. е. 1:3,70*100 = 27, 027027%. Затем данный процент умножают на амортизируемую стоимость насоса: 27,027027%*763368:100 = 206316 руб. Для нахождения амортизации за текущий месяц необходимо полученную сумму разделить на 12: 206316:12 = 17193 руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ Б)

Ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 49-АПК) предназначена для ежемесячного определения суммы амортизации и отчислений в резерв на ремонт основных средств. Она имеет четыре раздела:

1. «Расчет начисления амортизации линейным и нелинейным способами»

2. «Расчет начислений амортизации производительным способом»

3. «Сводная ведомость начисления амортизации»

4. «Ведомость начисления резерва на ремонт основных средств»

Ежемесячное начисление амортизации основных средств, амортизация по которым определяется линейным и нелинейным способами с учетом поступивших и выбывших за предыдущий месяц основных средств и отчислений в резерв на ремонт основных средств отражается в первом разделе ведомости. Для этого по каждому виду поступивших или выбывших основных средств указывают их амортизируемую стоимость, годовую и месячную нормы амортизации, сумму амортизационных отчислений по поступившим (+) и выбывшим (-) основным средствам за предыдущий месяц. [3, с. 348]

Расчет производят следующим образом: к сумме амортизационных отчислений, начисленной в предыдущем месяце (гр. 5), прибавляют определенные в отчетном месяце суммы амортизационных отчислений по поступившим объектам (гр. 7) и вычитают амортизационные отчисления по выбывшим основным средствам (гр. 9).