Фактическую произведенную себестоимость продукции списывают в дебет счета 40 с кредита счета 20 "Основное производство".
Плановую себестоимость продукции относят на кредит счета 40 и дебет счета 43 "Готовая продукция".
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на первое число месяца определяют отклонения фактической себестоимости продукции от плановой. Эту сумму отклонения списывают бухгалтерской записью по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" и кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Превышение фактической себестоимости продукции над плановой отражают дополнительной проводкой, а экономию - способом "Красное сторно". Сальдо на отчетную дату счет 40 не имеет.
Полученную электроэнергию от энергосбыта списывают на дебет счета 23 "Вспомогательные производства" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". С кредита счета 23 "Вспомогательные производства" списывают стоимость электроэнергии на потребителей услуг. Учет затрат по паросиловому цеху ведется на счете 23 "Вспомогательные производства". По дебету счета отражаются затраты, а по кредиту они списываются на потребителей услуг по фактической себестоимости.
На счете 25 ""Общепроизводственные расходы" предусмотрено два субсчета:
1. "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" и субсчет 2 "Общепроизводственные расходы".
2. Административные и управленческие расходы в целом по предприятию учитываются на дебете счета 26 "Общехозяйственные расходы".
По кредиту счета 25 затраты распределяют на себестоимость отдельных видов изделий - счета 20 "Основное производство" и 28 "Брак в производстве". Общехозяйственные расходы распределяются на счет 20 "Основное производство". Базой распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в учетной политике предусмотрена основная заработная плата производственных рабочих.
Забракованные изделия учитывают на счете 28 "Брак в производстве". В нашем примере выявлен неисправленный брак, затраты, которого в начале отражают по дебету счета 28 "Брак в производстве", а по кредиту счета 28 их списывают на виновников брака - это расчеты по претензиям поставщикам за поставку недоброкачественного сырья и материалов, работников, допустивших брак и на затраты производства.
Затраты будущих периодов учитывают на дебете счета 97 "Расходы периодов". Эти затраты произведены в отчетном периоде, но они относятся к будущим отчетным периодам. При наступлении отчетных периодов расходы будущих периодов списывают равными долями на затраты производства.
Учет затрат и выхода продукции по счетам 20, 23, 25, 28 ведется в ведомости учета затрат (ф. № 12). Учет затрат по вышеперечисленным счетам в ведомости учета затрат (ф. № 12) ведется по каждому цеху в разрезе статей затрат за месяц и с начала года.
Учет затрат по административным и управленческим расходам (счет 26), расходов будущих периодов (счет 97) ведется в ведомости общехозяйственных расходов (ф. № 15).
Аналитический учет по каждому изделию ведется в карточках аналитического учета производственных затрат, на основе которых исчисляют фактическую себестоимость продукции по каждому изделию в целом и по статьям затрат.
Синтетический учет затрат и выхода продукции ведется в журнале - ордере № 10, который заполняется на основании данных ведомостей учета затрат (ф. № 12) и ведомости учета общехозяйственных расходов (ф. № 15). В нашей задаче регистром синтетического учета является сводная ведомость затрат на производство. Данные, которые используются для заполнения оборотной ведомости по синтетическим счетам.
В плане за январь 2000г. предусматривалось изготовить изделий А - 2500 шт., Б - 2480 шт. по плановой себестоимости за единицу продукции соответственно 120 руб., 103 руб.
Все расчеты в задаче осуществляются в рублях, без копеек.
В конце месяца после заполнения ведомостей (ф. № 12 и ф. № 15) счета учета затрат 20, 23, 25, 26, 28 закрываются следующим образом:
• закрывают счет 23, субсчет "Паросиловый цех". Для этого все расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов и общепроизводственные расходы этого цеха списывают на дебет счета 23, субсчет "Паросиловый цех". За тем исчисляют фактическую себестоимость 1 тыс. гкал и списывают затраты с кредита счета 23, субсчет "Паросиловый цех" на потребителей услуг. После списания затрат на потребителей услуг счет 23, субсчет "Паросиловый цех" закрывается и сальдо на конец отчетного месяца не имеет;
• распределяют расходы на содержание машин и механизмов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 25, 26 и сальдо на конец отчетного периода эти счета не имеют;
• определяют затраты на неисправимый брак и отражают по дебету счета 28 "Брак в производстве" и кредиту счета 20 "Основное производство", а за тем списывают их по кредиту счета 28 по назначению.
Все операции по закрытию счетов отражают в журнале регистрации хозяйственных операций и регистрах (ф. № 12 и ф. № Г5), определяют фактические затраты по дебету счета 20 "Основное производство", заполняют карточки аналитического учета производственных затрат по каждому виду изделий и счисляют фактическую себестоимость изделия по статьям и в целом на одно изделие. Определяют отклонения на изделия А и Б и списывают на дебет счета 90 "Продажи". Выявляют финансовый результат от реализации изделий А и Б в ведомостях учета реализации продукции.
После отражения всех операций в журнале регистрации подсчитывают сумму оборота и на основании регистров (ф. № 12, № 15) заполняют "Сводную ведомость затрат на производство". Данные этой ведомости и баланса на 1 января 200_г. являются основой для составления оборотной ведомости по синтетическим счетам за январь 200_ г.
Итоги оборотной ведомости сверяют с итогом оборота в журнале регистрации хозяйственных операций.
Баланс АОЗТ "Вектор", 1 января, 200_г.
| Шифр счета | Наименование счета | Дебет | Кредит |
| 01 | Основные средства | 4274935 | |
| 02 | Амортизация основных средств | 406000 | |
| 10 | Материалы | 1048500 | |
| 20 | Основное производство | 92491 | |
| 50 | Касса | 1500 | |
| 51 | Расчетные счета | 40000 | |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 62000 | |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 155000 | |
| 80 | Уставный капитал | 4846426 | |
| 97 | Расходы будущих периодов | 12000 | |
| Баланс | 5469426 | 5469426 |
Расшифровка расходов будущих периодов на 1 января 200_г.
| № п/п | Наименование | Сумма, руб. |
| 1 | Подписка на периодическую печать на полгода | 12000 |
Расшифровка НЗП на 1 января 200_г. руб.
| Статьи калькуляции | Изделие А | Изделие Б |
| Сырье и материалы | 21200 | 19500 |
| ТЗР | 1060 | 975 |
| Возвратные отходы | 160 | 75 |
| Итого | 22100 | 20400 |
| Заработная плата производственных рабочих | 8900 | 7800 |
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 890 | 780 |
| Отчисления на социальные нужды | 3769 | 3303 |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 4005 | 3510 |
| Общепроизводственные расходы | 5874 | 5148 |
| Общехозяйственные расходы | 3204 | 2808 |
| Итого | 48742 | 43749 |
Хозяйственные операции за январь 19__г.
| № це ха | Содержание операций | Вариант 4 | ||
| Дебет | Кредит | сумма | ||
| 1 | Списаны основные материалы, израсходованные на изготовление изделий А | 20/1 | 10 | 110800 |
| Транспортно - заготовительные расходы | 20/1 | 10/тзр | 5540 | |
| Б | 20/2 | 10 | 98500 | |
| Транспортно - заготовительные расходы | 20/2 | 10/тзр | 4925 | |
| Возвратные отходы (-) А | 20/1 | 10 | 840 | |
| Б | 20/2 | 10 | 750 | |
| Итого А | 115500 | |||
| Итого Б | 102675 | |||
| Эксплуатация оборудования | 25/1 | 10 | 5500 | |
| Транспортно - заготовительные расходы | 25/1 | 10/тзр | 275 | |
| Содержание зданий | 25/2 | 10 | 4500 | |
| Транспортно- заготовительные расходы | 25/2 | 10/тзр | 225 | |
| 2 | Списано на паросиловой цех | 23 | 10 | 6000 |
| Эксплуатация оборудования цеха | 25/1 | 10 | 1500 | |
| Содержание зданий цеха | 25/2 | 10 | 800 | |
| Заводоуправление | 26 | 10 | 3843 | |
| Содержание зданий | 26 | 10 | 500 | |
Справка. По данным текущего учета средний процент транспортно -заготовительных расходов за текущий месяц составил - 5%.
Определите сумму транспортно-заготовительных расходов на изготовление изделий, содержание оборудования, цеха и заводоуправления.
| № це ха | Содержание операций | Вариант 4 | ||
| Дебет | Кредит | сумма | ||
| 1 | Начислена заработная плата за изготовление изделий:А | 20/1 | 70 | 40200 |
| Б | 20/2 | 70 | 37400 | |
| Эксплуатация оборудования | 25/1 | 70 | 2000 | |
| Содержание аппарата управления | 26 | 70 | 1700 | |
| Содержание зданий | 26 | 70 | 580 | |
| Итого по цеху №1 | 81880 | |||
| 2 | Начислена заработная плата и отнесена на паросиловой цех | 23 | 70 | 3200 |
| Эксплуатация оборудования | 25/1 | 70 | 1000 | |
| Содержание аппарата управления | 25/2 | 70 | 700 | |
| Содержание зданий | 25/2 | 70 | 800 | |
| Итого по цеху №2 | 5700 | |||
| Заводоуправление: | ||||
| содержание аппарата управления | 26 | 70 | 3500 | |
| содержание зданий | 26 | 70 | 1200 | |
| итого | 4700 | |||
| Всего | 92280 | |||
Определите сумму дополнительной заработной платы производственных рабочих в размере 10% от начисленной основной заработной платы. Отчисления на социальные нужды производятся по действующим тарифам от суммы основной и дополнительной заработной платы, начисленной по цеху.