Организация управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности (стр. 2 из 12)

Методы, используемые в управленческом учете, разнообразны:

— некоторые элементы метода бухгалтерского (финансового учета) (счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетность);

— приемы и методы, применяемые в статистике и экономическом анализе (индексный метод, факторный анализ и т.д.);

— математические методы (корреляция, линейное программирование,

метод наименьших квадратов и т.д.) [12, с. 34]

Цели управленческого учета:

— оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;

— контроль, планирование и прогнозирование экономической деятельности предприятия и центров ответственности;

— обеспечение базы для ценообразования;

— выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

Можно выделить семь исторических эпох, общепризнанных в мировой науке, в рамках которых в системно-хронологическом порядке обнаруживаются предпосылки создания либо анализируется методология управленческого учета:

— первобытнообщинный мир (ориентировочно 9—6 тыс. лет до н.э.);

— древний мир (5 тыс. лет до н.э. — 500-е гг. до н.э.);

— античный мир (500-е гг. до н.э. — 476 г. н.э.);

— средневековый период (476—1492 гг.);

— новое время (1492—1750 гг.);

— промышленный этап (1750—1920 гг.);

— современный этап (1920-е гг. по настоящее время).

Рассмотрим два последних этапа.

Промышленный период исследуется в границах от начала промышленной революции в Англии (1750/60—1830 гг.) до создания классической школы научного управления в США (1885—1920 гг.). Для выявления предпосылок возникновения управленческого учета в этот исторический период требуется установить особенности социально-экономического развития, обусловливающие потребность в качественно новом видении основных проблем экономической науки и методов их решения. [11]

Исследование методологии учета промышленного периода позволяет выявить следующие его особенности:

— деление учета на торговый (бухгалтерский) и промышленный

(Франция). Синонимами указанных видов учета выступают соответственно:

а) общая бухгалтерия и учет затрат (промышленный учет) (Франция);

б) торговая и калькуляционная (производственная) бухгалтерии (Германия);

в) бухгалтерский (общий) и производственный учет (США).

Впоследствии употребление такого множества синонимичных названий обусловило проблему соотношения понятий «промышленный учет», «производственный учет», «учет затрат и калькулирование», изначально являющихся аналогичными.

— рассмотрение учета как части экономики промышленного производства и инструмента управления, в том числе оперативного (Англия), методом управления (Франция) и как учетной технологии, ориентированной на фабрикацию оснований управленческих решений (США);

— выдвижение учета затрат в центральную проблему учетной методологии в условиях рыночной конъюнктуры;

— развитие позитивистской направленности учета (Англия, Франция, США), его приспособление для решения практических, прикладных задач;

— отсутствие единых подходов к оценке характера взаимодействия торгового (бухгалтерского) и промышленного (калькуляционного) учета;

— создание теории промышленного учета, учения об учете затрат и калькулировании, формирование теории калькуляции;

— разработка методов, присущих сугубо промышленному учету: стандарт-кост, распределение косвенных затрат;

— развитие процедуры калькуляции, калькулирования по видам продукции;

— классификация затрат, правда, без четкого установления группировочных признаков, на:

а) прямые и косвенные (непрямые, накладные);

б) производственные и коммерческие;

в) переменные и постоянные;

г) стандартные и фактические.

Промышленный этап характеризуется возникновением первой классической школы научного направления, сформированной Ф.У. Тейлором Отец научного менеджмента американец Фредерик Уинслоу Тейлор (F. W. Taylor, 1856—1915) не только заложил теоретические основы, но и произвел настоящий переворот в управлении производством (США).

Основными предпосылками возникновения управленческого учета в ходе анализа промышленного исторического периода являются:

— развитие нового направления — промышленного (производственного, калькуляционного учета, учета затрат) учета как исторического предшественника управленческого учета, разработка его предметной области;

— усиление внимания к себестоимости производства продукции и механизму ее исчисления — калькулированию как инструменту формирования прибыли;

— приспособление системы двойной бухгалтерии к потребностям промышленного учета посредством счетной интерпретации процесса производства, что обусловливает возникновение проблемы взаимосвязи двух бухгалтерий — общей и калькуляционной (производственной);

— разработка и использование методов, отличных от системы двойной записи: промышленное (производственное) калькулирование, планирование, контроль, распределение затрат;

— формирование новых требований к системе промышленного учета исходя из потребностей управления: точность, оперативность, полнота, аналитичность, детализация, пригодность для принятия будущих управленческих решений;

— разделение функций собственности и управления, сосредоточение на предметных областях деятельности.

Но наиболее зрелые формы своего развития управленческий учет приоб-ретает на современном историческом этапе, который, однако, не демонстрирует

равномерности в познании и применении приемов этого вида учета в различн

ых странах мира.

Современный этап охватывает временной отрезок от индустриального производства до применения цифровых технологий в постиндустриальном обществе. Это наиболее сложный, противоречивый и динамичный период. Сопряжен с масштабным развитием науки управления, в том числе стратегического, усилением управленческого воздействия на хозяйственные процессы в экономике. Можно выделить два периода в его развитии:

— 1920—1950 гг. — связан с появлением классических и неоклассических школ научного управления (административной, психологической (человеческих отношений), поведенческой (бихевиористической), количественных методов, управленческой);

— 1950 г. по настоящее время — сопряжен с возникновением процессного, системного и ситуационного подходов, концепции организационной культуры и эффективного управления, обусловивших кардинальные изменения не только в науке управления, но и в методологии промышленного учета как исторического предшественника учета управленческого.

Современный этап не демонстрирует методологического единства мнений ученых разных стран в понимании сущности и содержания управленческого учета. Современный управленческий учет включает три раздела:

— учет затрат (калькуляционно-координирующий раздел, обусловливающий систематизированный учет прямых, косвенных, текущих, капитальных и иных затрат для оценки эффективности функционирования организации, долгосрочного и краткосрочного планирования, определения наиболее перспективных путей развития);

— оперативный и перспективный учет (аналитический раздел, обусловливающий интерпретацию и оценку информации учета затрат для принятия управленческих решений);

— учет по центрам ответственности (контрольно-оценочный раздел, функции которого распространяются на структурные подразделения организа-

ции). [22]

В США формирование управленческого учета происходит на фоне первых попыток унификации (стандартизации) учетных процедур, выдвижения требований о необходимости построения теории учета, развития научной интерпретации, постулатов и принципов, формирования методологических подходов к исследованию бухгалтерского учета. Появление управленческого учета провозглашается «учетной революцией». В 1972 г. это закрепляется официально и означает начало дальнейшего развития двух параллельных, но взаимодействующих друг с другом систем — финансового и управленческого учета. Проводятся самостоятельные исследования в области каждого из них. Осуществляется сертификация по направлению «Управленческий учет и внутреннее аудирование» (Industrial Accounting) с выдачей сертификата по управленческому учету — Certified Management Accountant (СМА), проводимая Институтом профессиональных бухгалтеров по управленческому учету (The Institute of Management Accounting).

С начала 1990-х гг. получают разработку новые методы управленческого учета: всеобщая (всесторонняя) система управления затратами — Total Cost Management (ТСМ), учет затрат по видам деятельности — Activity Based Costing (ABC), или дифференцированный (функциональный) учет, калькулирование по операциям, система сбалансированных показателей — The Balanced Scorecard (BSC). Аналогичная модель управленческого учета развивается и в Великобритании. [28]

Во Франции аналогом управленческого учета выступает аналитическая (маржинальная) бухгалтерия. Она развивается в контексте преимущественно экономического направления, постепенно вытесняющего юридическое направление, и под влиянием англо-американской учетной модели (с середины 1950-х гг.).

В ФРГ аналогом управленческого учета является производственный учет

затрат, рассматриваемый подсистемой бухгалтерского учета, включенного в общую организацию предприятия в связи со значимостью внутрипроизводственных процессов основное содержание которых составляет концепция добавленной стоимости, учет затрат аккумулирует, документирует, обрабатывает и анализирует (интерпретирует) комплекс взаимосвязанных производственных операций.

Такая организация производственного учета затрат делает его схожим с французской, но отличной от англо-американской модели управленческого учета, хотя и предполагает использование присущих управленческому учету методов, которые применяются также в контроллинге (системе управления прибылью, в которой управленческий учет рассматривается информационным звеном).