По кредиту счета 02 «Износ основных средств» отражается:
- начисленные в отчетном периоде амортизационные отчисления — в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» и др. Данная корреспонденция счетов отражает факт отнесения амортизационных отчислений на издержки производства (обращения);
- амортизационные отчисления по объектам основных средств, сданным организацией-арендодателем в аренду — в корреспонденции с дебетом счета 80 «Прибыли и убытки».
По дебету счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции со счетом 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» отражается сумма накопленной амортизации (износа) по выбывшим объектам основных средств, принадлежащим организации на правах собственности, независимо от причины выбытия, например, при списании недостающих или полностью испорченных объектов.
Таблица 4
Учет амортизации основных средств
| Наименование операции | Отражаемая | Д-т | К-т |
| величина | |||
| Начислена амортизация по | Амортизационные | «Общепро | «Износ |
| общепроизводственным | отчисления | изводственные | основных |
| объектам основных средств | расходы» | средств» | |
| Начислена арендодателем | Амортизационные | «Прибыли | «Износ |
| амортизация по объектам, | отчисления | и убытки» | основных |
| сданным в текущую аренду | средств» | ||
| Списана накопленная амор | Накопленная | «Износ | «Реализация и |
| тизация по выбывшим | амортизация | основных | прочее |
| объектам основных средств | средств» | выбытие ОС» |
Аналитический учет по счету 02 «Износ основных средств» ведется по видам и некоторым инвентарным объектам основных средств.
II. Амортизация нематериальных активов
2.1. Понятие и объекты нематериальных активов.
Амортизация нематериальных активов
Как уже отмечалось ранее с 1992 года в системе амортизационных отчислений произошли некоторые изменения и теперь помимо амортизации средств труда (основных фондов) производится амортизация нематериальных активов, что в большей степени расширяет сферу амортизации.
Нам известно, что для того, чтобы предприятие могло успешно работать, ему необходимы офисные и производственные помещения, оргтехника и оборудование, сырье и материалы. Но для защиты интересов дела иногда нужно обзавестись еще и нематериальными ценностями. Такими ценностями являются, например, исключительные права на компьютерную программу или товарный знак, патенты на изобретение, свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара. Владея такими правами, предприятие защищает свое имя и интеллектуальную собственность от использования нечистоплотными конкурентами в собственных интересах, а продукцию - от подделок.
Но на приобретение исключительных прав, регистрацию товарного знака и патентование изобретений нужны затраты и зачастую немалые. Предприятие может учитывать стоимость нематериальных активов, начисляя по ним амортизацию, в составе расходов и тем самым уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Нематериальные активы — это не имеющие физической сущности объекты имущества организации, которые отвечают следующим требованиям:
- наличие у организации права собственности на данные объекты, которое подтверждается соответствующим документом (патентом, лицензией, актом, договором и т.п.);
- наличие документального подтверждения затрат, связанных с приобретением (созданием) данных объектов;
- непосредственное использование организацией данных объектов в основной деятельности и принесение ими дохода.
К нематериальным активам относятся права, возникающие:
- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и пр.;
- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
- из прав на «ноу-хау» и др.
Кроме того, к нематериальным активам относятся:
- организационные расходы;
- «деловая репутация организации» («гудвилл»);
- права на пользование обособленными природными объектами (земельными участками, природными ресурсами (водой, недрами, и др.)).
Порядок отнесения объектов к нематериальным активам регулируется законодательными и другими нормативными актами.
Если сумма будущих доходов от использования объектов нематериальных активов уменьшается со временем, то стоимость данных объектов может погашаться путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Амортизационные отчисления по нематериальным активам относятся на затраты производства или издержки обращения.
Амортизации подлежат: организационные расходы, права на пользование землей, лицензии, патенты, «деловая репутация организации» и другие активы.
Амортизационные отчисления не производятся:
- по нематериальным активам, полученным по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации;
- по нематериальным активам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), и нематериальным активам бюджетных организаций;
- по нематериальным активам, стоимость которых с течением времени не уменьшается и прибыль от использования которых не снижается (товарные знаки и знаки обслуживания, торговая марка);
- по организационным расходам, признанным вкладом в уставный капитал.
Амортизация нематериальных активов рассчитывается по каждому активу в отдельности на основе его первоначальной стоимости и срока полезного использования.
Первоначальная стоимость по которой приходуются нематериальные активы определяется следующим образом:
- для объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации, — по договоренности сторон;
- для объектов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, — в сумме фактических затрат на их приобретение и приведение в состояние готовности к использованию в организации;
- для объектов, полученных безвозмездно от других организаций и лиц, — экспертным путем.
В бухгалтерском балансе и в случае выбытия нематериальные активы оцениваются по остаточной стоимости, которая исчисляется как разность первоначальной стоимости и накопленной амортизации по данным объектам. В балансе бюджетной организации нематериальные активы отражаются по
первоначальной стоимости.
Теперь, что касается срока полезного использования нематериального актива и как его определить?
Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно в течение всего срока, на протяжении которого эти активы используются в работе. По вновь поступившим нематериальным активам амортизацию надо начинать начислять с того месяца, который следует за месяцем, когда нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету.Например, если мы оприходовали товарный знак или патент на изобретение в июле, то амортизацию по нему нужно начислять с августа.
Как правило, срок использования нематериального актива организации устанавливают самостоятельно, исходя из собственных предположений о том, как долго будет использоваться нематериальный актив.
Однако в некоторых случаях организация не вправе устанавливать этот срок, руководствуясь собственными соображениями. Это относится к товарным знакам, патентам и свидетельствам, время действия которых уже определено законодательством. Так, товарные знаки и свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара используются в течение 10 лет. Это установлено Законом РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1. Следовательно, для этих нематериальных активов организация должна установить срок полезного использования именно 10 лет.
Время действия патента на изобретение - 20 лет, свидетельства на полезную модель - пять лет. Это определено Патентным законом от 23 сентября 1992 г. № 3517-1. Следовательно, срок полезного использования, принятый организацией для патентов и свидетельств на полезную модель, должен соответствовать периоду их действия, установленному Патентным законом.
Если же срок полезного использования не установлен законодательством и организация не может определить этот срок самостоятельно, то он устанавливается в расчете на 20 лет.
Если было приобретено предприятие как имущественный комплекс, то у покупателя может возникнуть разница между покупной ценой этого предприятия и балансовой стоимостью его активов и обязательств. Эта разница учитывается в составе нематериальных активов как деловая репутация организации. Амортизацию такого нематериального актива нужно начислять в течение 20 лет (п. 29 ПБУ 14/2000).
Необходимо отметить, что организация должна указать установленные ею сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам) в своей учетной политике.
2.2. Способы начисления амортизации
С 1 января 2001 года организации могут начислять амортизацию нематериальных активов следующими способами:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
2.2.1. Линейный способ
Если используется линейный способ начисления амортизации, то годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом: первоначальная стоимость нематериальных активов умножается на норму амортизации (в процентах). Размер процентов устанавливается так: 100 процентов делится на число лет срока полезного использования.