Применяя линейный способ, необходимо ежемесячно списывать амортизационные отчисления на расходы организации в фиксированной сумме. Поэтому этот способ лучше применять в отношении тех объектов, доход от использования которых приблизительно одинаков в течение всего срока их использования.
Пример. Фирма «Интеринвест» в январе 2001 года зарегистрировала в Государственном патентном ведомстве РФ исключительное право на свой товарный знак сроком на 10 лет. Первоначальная стоимость этого права составляет 30 000 руб.
В своей учетной политике фирма «Интеринвест» установило, что амортизация начисляется линейным способом. Норма амортизации - 10 процентов (100% / 10 лет). Годовая сумма амортизации по исключительному праву на товарный знак составит 3000 руб. (30 000 руб. * 10%). Начиная с февраля 2001 года, фирма «Интеринвест» ежемесячно начисляет амортизацию в сумме 250 руб. (3000 руб. : 12 мес.).
2.2.2. Способ уменьшаемого остатка
Когда используется этот способ, годовая сумма амортизационных отчислений определяется так: остаточная стоимость нематериального актива на начало отчетного года умножается на норму амортизации.
Пример. Предположим, что фирма «Интеринвест» начисляет амортизацию нематериального актива способом уменьшаемого остатка. Норма амортизации также равна 10 процентам (100% / 10 лет). Рассчитаем годовую сумму амортизации.
| Год | Остаточная | Годовая сумма | Остаточная |
| стоимость | амортизации, руб. | стоимость | |
| на начало года, руб. | на конец года, руб. | ||
| 2001-й | 30000 | 2750 | 27250 |
| (30000 * 10% / 12мес. * 11 мес.) | |||
| 2002-й | 27250 | 2725 (27250 * 10%) | 24525 |
| 2003-й | 24525 | 2453(24525 * 10%) | 22072 |
| 2004-й | 22072 | 2207 (22072 * 10%) | 19865 |
| 2005-й | 19865 | 1987(19865 * 10%) | 17878 |
| 2006-й | 17878 | 1788 (17878 * 10%) | 16090 |
| 2007-й | 16090 | 1609 (16090 * 10%) | 14481 |
| 2008-й | 14481 | 1448(14481 *10%) | 13033 |
| 2009-й | 13033 | 1303 (13033 * 10%) | 11 730 |
| 2010-й | 11 730 | 1173 (11 730 * 10%,) | 10557 |
| 2011-й | 10557 | 88 | 10469 |
| (10557 * 10% : 12 мес. * 1 мес.) | |||
| Итого | 19 531 |
Нетрудно заметить, что накопленная сумма амортизации за период эксплуатации существенно меньше первоначальной стоимости нематериального актива. В нашем примере - на 10469 руб. (30000-19531).
К сожалению, ПБУ 14/2000 не дает никаких рекомендаций, как списывать эту сумму. В разъяснениях Минфина России указано, что разницу между накопленной амортизацией и первоначальной стоимостью этого актива можно отнести в полной сумме на затраты последнего отчетного месяца эксплуатации нематериального актива.
Способ уменьшаемого остатка применяется и при амортизации основных средств. Однако для этого случая предусматривается использование коэффициента ускорения (устанавливаемый в соответствии с законодательством Российской Федерации), который дополнительно используется к норме амортизации. Благодаря этому коэффициенту остаточная стоимость к концу срока службы основного средства значительно уменьшается. Правда, накопленная сумма амортизации все равно не становится равной первоначальной стоимости.
По мнению многих специалистов, использовать способ уменьшаемого остатка для нематериальных активов нецелесообразно. По сравнению с другими способами начисления амортизации он ведет к необоснованному увеличению стоимости внеоборотных активов в балансе организации, следовательно, и к возрастанию налога на имущество.
2.2.3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Если применяется данный способ, то начисление амортизационных отчислений производится следующим образом. Сначала первоначальная стоимость нематериального актива делится на предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования. Полученная сумма умножается на натуральный показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде.
Данный способ лучше применять для тех нематериальных активов, которые непосредственно используются при производстве определенной продукции (выполнении работ).
Пример. Допустим, что фирма «Интеринвест» начисляет амортизацию нематериального актива способом списания стоимости пропорционально
объему продукции (работ). За период использования исключительного права владельца на товарный знак фирма «Интеринвест» планирует произвести
500 000 единиц продукции, непосредственно связанной с использованием данного товарного знака.
Определим размер амортизационных отчислений.
| Год | Фактический объем | Годовая сумма |
| производства, шт. | амортизации, руб. | |
| 2001-й | 20000 | 1200 (30000:500000 * 20000) |
| 2002-й | 30000 | 1800 (30000:500000 * 30000) |
| 2003-й | 40000 | 2400 (30000:500000 * 40000) |
| 2004-й | 60000 | 3600 (30000:500000 * 60000) |
| 2005-й | 80000 | 4800 (30 000 : 500 000 * 80 000) |
| 2006-й | 80000 | 4800 (30 000 : 500 000 * 80 000) |
| 2007-й | 70000 | 4200 (30 000 : 500 000 * 70 000) |
| 2008-й | 50 000 | 3000 (30 000 : 500 000 * 50 000) |
| 2009-й | 40000 | 2400 (30 000 : 500 000 * 40 000) |
| 2010-й | 25000 | 1500 (30000:500000 * 25000) |
| 2011-й | 5000 | 300 (30 000 : 500 000 * 5000) |
| Итого | 500 000 | 30000 |
2.3. Отражение амортизационных отчислений в учете
ПБУ 14/2000 предусматривает два способа отражения амортизации в учете:
- накопление амортизационных отчислений на отдельном счете;
- уменьшение первоначальной стоимости объекта.
Организация вправе выбрать один из этих способов для группы однородных нематериальных активов и применять его в течение всего срока полезного использования этих активов. Какой способ и по какой группе нематериальных активов используется, должно быть указано в учетной политике.
Накопление амортизационных отчислений на отдельном счете
Если организация выбрала этот способ, то для отражения амортизационных отчислений она должна использовать счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
Уменьшение первоначальной стоимости объекта
Если амортизационные отчисления организация отражает, используя этот способ, то счет 05 «Амортизация нематериальных активов» не применяется.
Бухгалтер обязан использовать способ уменьшения первоначальной стоимости объекта для отражения амортизации следующих нематериальных активов:
- организационных расходов, то есть расходов, связанных с образованием юридического лица и признанных в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации;
- положительной деловой репутации.
Если организация отражает в учете амортизацию, не используя счет 05 «Амортизация нематериальных активов», то возникает вопрос: как учесть на счетах бухгалтерского учета нематериальные активы, амортизация по которым начислена полностью, но они еще применяются в работе? В этом случае организация условно оценивает их и сумму этой оценки относит на финансовые результаты.
Переход нашей экономики от планово – централизованной к рыночной оказался очень сложным и трудным. Этот этап сопровождается падением производства, инфляцией, снижением жизненного уровня населения и нарастанием социальной напряженности в обществе. Таких существенных негативных последствий никто не предполагал; прогнозировалось экономическое ухудшение в стране, но не в таких масштабах.
Почему же произошла такая ситуация?
Можно назвать множество объективных и субъективных причин, но ни одна из них до конца не раскроет суть происходящего, настолько это многоплановое и неординарное явление для нашей страны. Ясно и то, что на этом этапе отсутствовала хорошая и научно обоснованная программа экономического и социального развития страны.
Все это, вместе взятое, сыграло негативную роль при осуществлении экономической реформы в России.
Экономику государства упрощенно можно рассматривать как совокупность всевозможных предприятий, находящихся в тесной производственной, кооперированной, коммерческой и другой взаимосвязи между собой и государством.
От того, насколько эффективно работают предприятия, каково их финансовое состояние, зависит здоровье всей экономики и индустриальная мощь всего государства. Если схематично представить всю систему хозяйственного управления в стране в виде пирамиды, то ее основанием являются предприятия. Именно предприятия выпускают продукцию, выполняют работу и услуги, т.е. создают основу для потребления и приумножения национального богатства.
Вся история развития общественного производства свидетельствует и доказывает, что наиболее эффективно предприятия функционируют в условиях цивилизованного рынка, для которого характерны наличие различных форм собственности, здоровая конкуренция, демонополизация экономики, свободное ценообразование, правильно выбранная амортизационная политика, наличие развитой рыночной инфраструктуры, преимущество потребителей по сравнению с производителем и другие необходимые атрибуты.