Внутрихозяйственная отчетность в системе управленческого учета 2 (стр. 8 из 9)
Себестоимость готовой продукции составляет 6123480,65 руб. Известно, что объем готовой продукции составляет 8 175 000 штук. Т.е. себестоимость 1 тыс. шт. будет равна 749,05 руб.
Теперь необходимо рассчитать затраты по переделам на 1 тыс. шт.
Таблица 13-Калькуляционная ведомость, руб.
| № п/п | Статья расходов | Пределы | Итого | |||
| Добыча глины | Формовка кирпича | Сушка кирпича | Обжиг | |||
| 1 | Сырье-глина* | 209,01 | 319,35 | 434,15 | 214,76 | |
| 2 | Вспомогательные материалы | 49,71 | 5,49 | 5,66 | 31,73 | 43,18 |
| 3 | Топливо и энергия на технологические цели | 10,23 | 2,77 | 29,46 | 38,75 | 71,87 |
| 4 | Основная зарплата произ-водственных рабочих | 15,33 | 34,18 | 23,57 | 71,44 | 130,78 |
| 5 | Дополнительная зарплата производственных рабочих | 1,54 | 3,44 | 2,37 | 7,2 | 13,17 |
| 6 | Отчисление на социаль-ное страхование и обеспе-чение | 4,39 | 9,78 | 6,75 | 20,45 | 37,43 |
| 7 | Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 13,8 | 37,6 | 23,57 | 85,73 | 148,58 |
| 8 | Общепроизводственные расходы: | 7,67 | 17,1 | 11,79 | 35,72 | 65,39 |
| - основное производство | ||||||
| - дополнительное производство | ||||||
| 9 | Общехозяйственные расходы | 22,42 | 22,42 | |||
| 10 | Потери от брака | 1,48 | 1,48 | |||
| Итого: | 102,67 | 319,35 | 422,52 | 749,05 | 749,05 | |
Далее необходимо фактические значения калькуляционной ведомости сравнить с плановыми и найти отклонения.
Таблица 14 - Отчетная калькуляция на кирпич строительный, руб.
| № п/п | Статья расходов | План | Факт | Отклонения |
| 1. | Сырье - глина | 120 | 214,76 | 94,76 |
| 2. | Вспомогательные материалы | 40 | 43,18 | 3,18 |
| 3. | Топливо и энергия на технологические цели | 90 | 71,87 | -18,13 |
| 4. | Основная зарплата производственных рабочих | 130 | 130,78 | 0,78 |
| 5. | Дополнительная зарплата производственных рабочих | 13 | 13,17 | 0,17 |
| 6. | Отчисления на социальное страхование и обеспечение | 57 | 37,43 | -19,57 |
| 7. | Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 145 | 148,58 | 3,58 |
| 8. | Общепроизводственные расходы | 60 | 65,39 | 5,39 |
| 9. | Общехозяйственные расходы | 22 | 22,42 | 0,42 |
| 10. | Потери от брака | 2 | 1,48 | -0,52 |
| 11. | Производственная себестоимость | 679 | 749,05 | 70,05 |
| 12. | Внепроизводственные расходы | 100 | 100,00 | 0,00 |
| 13. | Полная себестоимость | 779 | 849,05 | 70,05 |
По данным таблицы 14 можно сделать следующий вывод: себестоимость 1 тыс. кирпича повысилась на 70,05 руб., в основном, вследствие увеличения стоимости добычи глины, при этом предприятие сэкономила средства в статьях расходов:
-топливо и энергия на технологические цели;
-отчисления на социальное страхование и обеспечение;
-потери от брака.
3.4 Задание 4
Таблица 15- Данные об объеме производства и совокупных затратах
| Временной период | Объем производства, тыс. шт. | Совокупные затраты, руб. |
| 1 квартал: январь февраль март | 853881758310 | 596227557225005808578 |
| 2 квартал: апрель май июнь | 860185157845 | 600529059474255561325 |
| 3 квартал: июль август сентябрь | 843081448205 | 590980557152705756355 |
| 4 квартал: октябрь ноябрь декабрь | 897687658340 | 619443061028555898271 |
Решение
При применении графического метода необходимо использовать все данные за исследуемый период. Все точки наносятся на график – заполняется корреляционное поле. Затем визуально проводится линия совокупных затрат, которая, пересекаясь с осью ординат, показывает величину постоянных затрат (Зпост.) в общей сумме затрат. При проведении визуальной линии количество точек с обеих сторон графика (сверху и снизу) должно быть одинаковым. После определения значения Зпост., можно определить значение зпер.
Данный график выглядит следующим образом:
 |
Рисунок 1- Графический метод деления совокупных затрат (укрупнено)
Рисунок 2- Общий вид графика распределения совокупных затрат
Используя графический метод распределения совокупных затрат на постоянные и переменные, определили, величина совокупных постоянных затрат равна 972,05 тыс. руб., величина переменных затрат на 1 тыс. шт. кирпича составляет 584,3 руб.
Уравнение совокупных затрат имеет следующий вид:
Sсовок = 972,05 + 0,5843 * N ,
где N- объем производства.
3.5 Задание 5
На основании данных для выполнения задания (табл. 15, 16) постройте график безубыточности производства, определите точку критического объема выпускаемой продукции, запас прочности, укажите области чистых убытков и чистой прибыли. Рассчитайте совокупный и удельный маржинальный доход.
Решение
Таблица 16-Отчет о доходах и расходах
| № п/п | Показатели | Сумма, тыс. руб. |
| 1 | Объем реализованной продукции (5000 тыс. шт.) | 4500 |
| 2 | Совокупные переменные затраты | 2921,5 |
| 3 | Маржинальный доход | 1578,5 |
| 4 | Постоянные расходы | 972,05 |
| 5 | Чистый доход | 606,45 |
Совокупные переменные затраты = затраты переменные * кол – во штук = 0.5843 * 5000= 2921,5 тыс.руб.
Маржинальный доход= Объем реализованной продукции (5000 тыс.шт.) - Совокупные переменные затраты = 4500 – 2921,5 = 1578,5 тыс. руб.
Чистый доход= Маржинальный доход - Постоянные расходы = 1578,5 – 972,05= 606,45 тыс. руб.
Точка безубыточности = Постоянные расходы / (Цена реализации / Объем реализованной продукции – затраты удельные переменные) =
= 972,05 / (5000/4500 – 0,5843) = 972,05 / 0,5268= 1845,2 тыс. шт.
Удельный маржинальный доход= Маржинальный доход / Объем реализованной продукции = 1578,5 /4500 = 0,35
Запас прочности = Nпл- Nкр = 5000 – 1845,2 = 3154,8 тыс. шт.
Слева от критической точки находится область чистых убытков, которая образуется в результате превышения величины совокупных расходов над величиной выручки. Область чистой прибыли расположена правее точки безубыточности, здесь величина выручки превышает величину расходов.
3.6 Задание 6
Используя данные табл.17 составьте сравнительные отчеты о прибыли за каждый месяц по методу:
- полного распределения затрат,
- маржинальной калькуляции.
Прокомментируете следующее высказывание (при желании проиллюстрируете цифрами): «Маржинальная калькуляция составлена по данным о реализации, полное распределение затрат - по данным о производстве».
Таблица 17
| Исходные данные | Январь | Февраль |
| Реализация, тыс.шт. | 8300 | 8900 |
| Производство, тыс. шт. | 8700 | 8600 |
| Цена реализации ед. продукции, руб./ тыс. шт. | 900 | 900 |
| Прямые производственные расходы на ед. продукции руб./ тыс. шт. | 500 | 500 |
| Общехозяйственные расходы, руб. | 1700000 | 1700000 |
Сделайте вывод, какой метод калькулирования себестоимости продукции наиболее предпочтителен с точки зрения минимизации налогооблагаемой прибыли в январе и феврале месяце текущего года.
Таблица 18- Метод полного распределения затрат
| Январь | Февраль | |
производство | 8700*900=7830000 руб. | 8600*900=7740000 руб. |
| выручка | 8300*900= 7470000 руб. | 8900*900=8010000 руб. |
| прямые затраты | 8700*500 = 4350000 руб. | 8600*500 = 4300000 руб. |
Таблица 19
| январь | февраль | изменение | |
| производство, тыс.руб. | 7830 | 7740 | - 90 |
| прямые затраты, тыс.руб. | 4350 | 4300 | - 50 |
| общехозяйственные расходы, тыс.руб. | 1700 | 1700 | 0 |
Прибыль = производство - прямые затраты - общехозяйственные расходы
| Январь | Февраль | Сумма | |
| Прибыль | 1780 | 1740 | 3520 |
Метод полного распределения затрат основан на поиске прибыли путем вычитания из выручки, рассчитанной как произведение объема производства на цену реализации, все затраты на производство и реализацию данной продукции.
Метод маржинальной калькуляции
МД (на ед.) = Цена реализации ед. продукции, руб./ тыс. шт. - Прямые производственные расходы на ед. продукции руб./ тыс. шт.
МД = МД (на ед.) * Реализация, тыс.шт.
Прибыль = МД - общехозяйственные расходы, тыс.руб.
Таблица 20
| Январь | Февраль | |
| Реализация, тыс.шт. | 8300 | 8900 |
| Цена реализации ед. продукции, руб./тыс. | 900 | 900 |
| Прямые производственные расходы на ед. продукции, руб./тыс.шт. | 500 | 500 |
| Общехозяйственные расходы, руб. | 1700000 | 1700000 |
| МД (на ед.) | 400 | 400 |
| МД | 3320000 | 3560000 |
| Прибыль, тыс.руб. | 1620 | 1860 |
| Сумма за два месяца , тыс.руб. | 3480 | |
Метод маржинальной калькуляции заключается в нахождении маржинального дохода на единицу продукции, рассчитанного как разница между ценой реализованной продукции и прямыми (переменными) производственными расходами. Совокупный маржинальный доход определяется по количеству реализованной продукции, т.е. маржинальный доход на единицу продукции умножаем на объем реализации. Далее из совокупного маржинального дохода вычитаем общехозяйственные расходы, найдем тем самым прибыль.