- счет типа «С» (конверсионный), открытый в этом же уполномоченном банке (в соответствии с условиями, установленными ЦБ РФ);
- оплату акций кредитных организаций при их первичном размещении.
Таким образом при проверке правильности открытия и ведения валютных счетов были предоставлены следующие документы[3]:
* юридические дела клиентов, в результате чего был сделан вывод о достоверности и полноте документов, необходимых для открытия данных видов счетов, а также отражающих все изменения, касающиеся ведения и закрытия счетов;
* досье клиентов по валютным счетам, выписок из лицевых счетов клиентов, документов дня для установления соответствия порядка ведения счетов требованиям действующей законодательной и нормативной базы в данной области.
2.4. Проверка выполнения банком функций агента валютного
контроля
К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим данные вопросы, относятся следующие:
1.Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» РФ № 173-ФЗ от 10.12.2003 г. (в ред. от 22.07.2008).
2. Инструкция ЦБ РФ «О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учёта валютно-обменных операций уполномоченными банками» от 27.02.95 № 27 (с изменениями и дополнениями);
3. внутренние документы ОАО «Промстройбанк», не противоречащие закону;
и другие нормативные документы.
Согласно Закону РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций;
при этом к его основным направлениям относятся:
• определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;
• проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации;
• проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;
• проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Российской Федерации.
ОАО «Промстройбанк», являясь агентом валютного контроля и будучи подотчетным органам валютного контроля, в пределах своей компетенции осуществляет контроль за проводимыми в Российской Федерации резидентами и нерезидентами валютными операциями, за соответствием этих операций законодательству, условиям лицензий и разрешений, за соблюдением ими актов органов валютного контроля, а также проводит проверки валютных операций резидентов и нерезидентов. Аудитор в ходе проведения проверки выполнения банком функций агента валютного контроля должен руководствоваться отмеченными выше моментами и исходя из этого выстраивать свои действия.
Отметим, что часто под функциями агента валютного контроля понимаются действия банка, связанные только с первым направлением. В ходе его проверки основными руководящими нормативными актами для аудитора являются: совместные инструкции ЦБ РФ и ГТК РФ № 86-И и 91-И. Наиболее трудоемкой является проверка правильности формирования досье по импорту и экспорту товаров, т.е. проверка наличия всех необходимых документов и их оформления. К основным документам досье по валютному контролю можно отнести:
• контракт (оригинал или копию, заверенную первым лицом предприятия постранично);
• изменения и дополнения к контракту, повлекшие за собой изменения в паспорте сделки (аналогично заверенным);
• паспорт сделки, подписанный со стороны банка и со стороны клиента уполномоченными лицами искропленный печатями;
• учетные карточки;
• ксерокопии грузовых таможенных деклараций, заверенные оттиском личной номерной печати и подписью должностного лица таможенного органа;
• ведомость банковского контроля.
В случае заключения импортного контракта проверяются:
• карточки платежа;
• при наличии предоплаты - оформление рублевого депозита в размере средств, необходимых для конвертации и перевода.
В случае отсрочки платежа по импортному контракту или поступления экспортной выручки после поставки товаров свыше 90 дней требуется проверить наличие разрешения ЦБ РФ.
Аудитор должен проверить документы по экспорту, импорту работ и услуг. В данном случае запрашиваются контракты и акты приемки-сдачи работ, услуг, анализируются их содержание и оформление.
Учитывая разнообразие валютных операций, которые в соответствии с действующей законодательной и нормативной базой совершают клиенты банка, дополнительная информация для аудитора может быть получена из Журнала учета валютных операций.
Как отмечалось выше, в рамках проверки выполнения банком функций агента валютного контроля может рассматриваться проверка осуществления переводов иностранной валюты из Российской Федерации и в Российскую Федерацию без открытия текущих валютных счетов.
Другим направлением действий аудитора является проверка осуществления валютного контроля за валютно-обменными операциями, совершаемыми в обменных пунктах. Здесь можно выделить наиболее существенные процедуры, проводимые аудитором.
1. Проверка порядка оформления и учета бланков строгой отчетности «Справка ф. 0406007», которая является основным документом валютного контроля за валютно-обменными операциями физических лиц (резидентов и нерезидентов). Поэтому аудитор должен особое внимание уделить проверке правильности заполнения, использования, хранения, отражения в учете данного документа.
Справка ф. 0406007 подтверждает приобретение физическими лицами наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте или наличных рублей в банке, а также является основанием для вывоза из Российской Федерации физическими лицами (резидентами и нерезидентами) наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте в соответствии с установленным порядком ЦБ РФ совместно с ГТК РФ.
В ходе проверки аудитор должен обратить внимание на то, чтобы банк не выписывал недействительных справок, т.е. таких справок, в которых реквизиты обменного пункта, наименование банка, находящиеся в верхнем правом углу справки, не читаются или возможно двоякое прочтение, а также присутствуют в оформлении подчистки, помарки, исправления или иные нарушения в части порядка заполнения справки.
2. Проверка выполнения необходимых требований ЦБ РФ по организации обменных пунктов включает проверку наличия и правильности:
оформления стенда;
распоряжения об установлении курсов покупки-продажи наличной иностранной валюты, а также кросс-курса обмена (конверсии);
журнала об изменениях курсов покупки-продажи наличной иностранной валюты;
выписки из приказа по банку о назначении соответствующего лица на должность кассира обменного пункта;
документа кассира обменного пункта, удостоверяющего личность, а также документа, свидетельствующего о прохождении им специальной подготовки по способам выявления неподлинных денежных знаков;
справочных материалов по определению подлинности и платеж-ности денежных знаков иностранных государств, рекомендованных ЦБ РФ, специальных средств по определению подлинности денежных знаков.
3. Проверка порядка обеспечения обменных пунктов авансами в наличных рублях и в наличной иностранной валюте, бланками строгой отчетности, бланками платежных документов.
4. Проверка правильности совершения валютнообменных операций.
Аудитор должен проверить порядок:
оформления операций по выдаче наличной иностранной валюты по кредитным и дебитным картам, а также приема наличной иностранной валюты для зачисления на счета физических лиц (резидентов и нерезидентов);
оформления операций по размену платежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же иностранного государства;
оформления операций по покупке неплатежных денежных знаков иностранных государств за наличные рубли;
приема от физических лиц (резидентов и нерезидентов) наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте на инкассо.
5. Проверка правильности учета валютно-обменных операций (рассмотрена в параграфе, посвященном проверке правильности ведения бухгалтерского учета валютных операций).
2.5.Рабочая программа аудита операций банка
с иностранной валютой
На основании изученного теоретического материала и нормативных актов предлагается проводить аудит операций банка с иностранной валютой в соответствии с изложенной ниже программой (см. таблицу 1).
Таблица 1.
Рабочая программа аудита операций банка
| № | Вид работы (цель проверки) | Источники получения аудиторских доказательств | Содержание аудиторской процедуры |
| 1. | Тестирование системы организации валютного контроля в банке. | Начальник отдела валютного контроля. | В беседе с работником Банка выяснить общие вопросы организации контроля, сведения о внешних проверках отдела в отчетном периоде, санкциях, причинах их наложения.Выяснить принцип взимания комиссий валютного контроля, порядок контроля за полнотой взимания, правильность налогообложения НДС. |
| 2. | Проверка наличия и полноты внутрибанковской нормативной базы по совершению валютного контроля. | Внутрибанковские положения, журналы регистрации документов валютного контроля по экспорту и импорту. | Ознакомиться с нормативными документами, регламентирующими осуществление контрольных операций в Банке, Положением об отделе, оценить их полноту и качество.Оценить порядок регистрации документов в досье с точки зрения соответствия внутренним стандартам, возможности контроля по срокам обмена информацией с клиентами. |
| 3. | Проверка полноты документирования процедур валютного контроля | Досье по импорту и экспорту, досье покупки валюты | Проверить выбранные досье по импорту, экспорту, покупке на предмет правильности их ведения, их полноты, наличия необходимой информации для контроля: отсутствие оснований для отказа в подписании паспортов сделок,полномочия подписания паспортов сделок, оформленныесведения учётных карточек и ГТД соответствуют |
| 4. | Проверка организации и документирования валютного контроля по операциям нерезидентов России в рублях. | Нормативные документы банка, определяющие порядок ведения валютного контроля по операциям нерезидентов.Юридические досье по рублевым счетам нерезидентов.Документы по операциям нерезидентов в рублях и лицевые счета по счетам типа К, Н, Ф, С. | Определить ответственных за проведение валютного контроля по операциям нерезидентов в рублях, оценить достаточность существующего контроля, в том числе с учетом сведений о штрафах со стороны проверяющих органов валютного контроля.Оценить полноту документов юр. досье по рублевым счетам нерезидентов (по выборке).По выбранным счетам оценить соответствие операций режиму счета. |
| Дополнительно: проверка наличных валютообменных операций | |||
| 5 | Проверка наличия и полноты внутрибанковской нормативной базы, регулирующей порядок совершения наличных валютообменных операций. | Внутрибанковские Положения, регулирующие порядок совершения валютообменных операций, документы, устанавливающие полномочия по установлению и изменению обменных курсов валют в обменных пунктах и операционных кассах банка. | Проверить наличие внутрибанковской нормативной базы, регулирующей порядок совершения наличных валютообменных операций, ее соответствие требованиям законодательства, наличие должным образом подписанных распоряжений на установление и изменения курсов в обменных пунктах и операционных кассах банка.. |
| 6 | Проверка наличия документов, подтверждающих регистрацию действующих обменных пунктов. | Свидетельства о регистрации действующих обменных пунктов, приказы руководителя банка на их открытие с указанием перечня совершаемых операций и режима работы, список действующих обменных пунктов, составленный банком по запросу аудита. | Проверить наличие свидетельств о регистрации и приказов на действующие обменные пункты. |
| 7 | Проверка правильности оформления первичной документации обменных пунктов | Документы дня обменных пунктов, справки формы 0406007. | По документам дня обменных пунктов проверить а) правильность применяемых форм документов;б) правильность оформления документов;в) обоснованность и своевременность смены курсов в ОП в течение дня;г) правильность исчисления налога на покупку инвалюты и правильность отражения его в справках ф. 0406007д) правильность заполнения справок формы 0406007 |
| 8 | Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете | Лицевые счета балансовых счетов 20202, 20206, 20207, 60301, | Проверить правильность открытия лицевых счетов. на счете 20202, 20206, 20207 в зависимости от статуса зарегистрированного обменного пункта и от установленного приказом режима его работы. Проверить правильность учета налога на покупку иностранных денежных знаков и своевременность и полноту его перечисления в бюджет. |
| 9 | Проверка правильности и обоснованности формирования доходов и расходов от наличных валютообменных операцийю | Счета доходов и расходов по валютообменным операциям. | По отдельным суммам доходов и расходов проверить соответствие отраженного финансового результата условиям операции с учетом обоснованности установления курса обмена. |