2.4 Инвентаризация расчетов.
Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за товары отгруженные. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.
Получение объективной информации о состоянии расчетных взаимоотношений с различными дебиторами и кредиторами, о сроках наступления их оплаты, о риске неоплаты поставки товаров, необходимой для принятия управленческих решений, невозможно без проверки соответствия фактических данных о состоянии расчетов с данными бухгалтерского учета. Для этого осуществляют инвентаризацию расчетов.
Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности и реальности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» она должна проводится не реже одного раза в месяц.
В ходе проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности устанавливаются сроки возникновения задолженности по счетам расчетов, причины возникновения просроченной и нереальной ко взысканию задолженности. Реальной считается задолженность, по которой не истекли сроки исковой давности и которую признает задолженник.
При проверке расчетов стороны должны тщательно сверить все суммы, отраженные на лицевых счетах клиентов. С этой целью бухгалтер, проводящий сверку расчетов, должен обменяться со всеми дебиторами и кредиторами по поставкам товаров (продукции, работ, услуг) выписками, расшифровывающими остатки по лицевым счетам. Поставщики и покупатели должны подтвердить суммы долга или сообщить мотивацию возражения. По расчетам с дебиторами особенно тщательной проверке подвергают задолженность по оплаченным товарам (продукции), находящимся в пути.
Кроме сверки расчетов с кредиторами и дебиторами организации параллельно должны осуществлять сверку расчетов с обслуживающим его отделением банка. Она осуществляется по мере получения выписок банка по соответствующим счетам.
Результаты инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями оформляются актом инвентаризации расчетов, в котором отражаются суммы выявленной, подтвержденной и неподтвержденной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, а также задолженности с истекшим сроком исковой давности. К акту инвентаризации расчетов прилагается справка, в которой приводятся причины образования просроченной задолженности. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.
Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями на Частном предприятии "ИмерБел" производится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов (контокорентной выписки). Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью предприятие-дебитор возвращает предприятию-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупатели не являются иногородними, при проведении инвентаризации расчетов составляется акт взаимовыверки расчетов.
В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.
По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образовалась эта задолженность, а также является ли она реальной.
При расчетах с покупателями и заказчиками аудитор должен проверить правильность формирования отпускной цены.
Следует помнить, что субъект хозяйствования за пределами Республики Беларусь, формирует отпускную цену на внутреннем рынке исходя из контрактной цены, пересчитанной в рубли по курсу Нацбанка, таможенной пошлины, расходов по растаможиванию груза, НДС при ввозе, акциза и надбавки до 20% к сумме перечисленных расходов. Если у покупателя будут документально подтвержденные расходы по страховке и транспортировке груза до своего склада, то он имеет право дополнительно включить их в отпускную цену (сверх оптовой надбавки).
Субъект хозяйствования, купивший товар у импортера при реализации товара оптом потребителю (предприятию, которое не будет перепродавать), при формировании отпускной цены может применить оптовую надбавку (снабженческо-сбытовую наценку) в размере до 20% к цене импортера (первого продавца).
При продаже или перепродаже продукции и товаров на территории Беларуси в сопроводительных документах (ТТН) продавцы обязаны указывать отпускные цены предприятий-изготовителей или цены, сформированные оптовиком-импортером, размер взимаемой надбавки (наценки) и другие данные. [11, c. 88]
3 Аудиторское заключение: назначение и виды
По результатам внешнего аудита аудируемый хозяйствующий субъект получает аудиторское заключение. Оно составляется в соответствии со стандартом и представляет собой мнение аудитора (аудиторской организации) о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и результатах органр1зационно-хозяйственной деятельности, подвергнутых контролю в соответствии с заключенным договором.
Аудиторское заключение может иметь один из ниже перечисленных видов:
• положительное заключение, составляемое при условии, что бухгалтерская (финансовая) отчетность хозяйствующего субъекта правильно отражает состояние и движение активов и пассивов организации, а бухгалтерский учет отвечает требованиям правовых актов;
• условно-положительное заключение, выдаваемое аудируемой организации при условии неуверенности (несогласия) аудитора с достоверностью бухгалтерской отчетности, однако отдельные недостатки и упущения в бухгалтерском учете не столь существенны, чтобы повлиять на общее мнение лица, осуществлявшего контроль;
• отрицательное заключение, составляемое при условии, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении аудируемого хозяйствующего субъекта, а бухгалтерский учет велся с нарушениями общепринятых правил;
• отказ от аудиторского заключения происходит, когда аудитор не смог получить достаточно убедительных доказательств о достоверности финансового положения и правильности ведения бухгалтерского учета аудируемой организации.
Аудиторское заключение не может рассматриваться получившим его хозяйствующим субъектом как гарантия того, что в хозяйственной деятельности и в ведении бухгалтерского учета отсутствуют случаи подлога и другие недостатки, а финансовая (бухгалтерская) отчетность является безупречной. Это связано с тем, что аудитор (субъективное лицо), проводивший контроль, самостоятельно принимает решения об объективности и точности бухгалтерского баланса и отчетности к нему, достоверности ведения бухгалтерского учета, правильности осуществления других финансово-хозяйственных операций, подвергшихся проверке. В результате возникает возможность получения аудируемой организацией положительного аудиторского заключения в то время, когда возможны ошибки, не попавшие в поле зрения аудитора.
В Законе Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» отмечается, что аудит, являясь формой осуществления вневедомственного финансового контроля, не заменяет и не подменяет государственный финансовый контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов, который осуществляют Комитет государственного контроля Республики Беларусь, Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерство финансов Республики Беларусь, Национальный банк Республики Беларусь, Государственный таможенный комитет Республики Беларусь. [13, c. 360]
Таким образом, в процессе написания работы была достигнута поставленная цель и решены предполагаемые задачи. В заключении подведем итоги.
Аудит способствуют повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутренних резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения аудиторской работы.
В рамках курсовой работы был рассмотрен процесс организации аудита расчетных предприятий Частного предприятия "ИмерБел".
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Задачами аудита расчетных операций является проверка:
целесообразности и законности производственных расчетов;
соблюдения размеров и сроков выплаты денежных средств;
правильности отражения операций в учетных регистрах;