Учет нематериальных активов 2 Понятие и (стр. 4 из 6)


Заключение

Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы представляют собой средства, не имеющие физической субстанции, более одного года используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода.

К нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается и деловая репутация.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия к бухгалтерскому учету. Фактическая (первоначальная) стоимость определяется в зависимости от способа поступления.

Допускается изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов в случаях переоценки и обесценения.

Основанием для учета наличия и движения нематериальных активов являются первичные документы: акты приема и передачи; протоколы собраний учредителей; акты на списание нематериальных активов.

Основным регистром аналитического учета являются инвентарные карточки учета объектов нематериальных активов, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентарная книга учета объектов нематериальных активов.

Способ начисления амортизации по нематериальному активу избирается организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива. Этот расчет производится менеджментом организации.

Амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

4) линейным;

5) уменьшаемого остатка;

6) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.


Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 05.04.2010)

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н

3. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н

4. Приображенская В.В. Учет нематериальных активов: комментарий к ПБУ 14/2007 / В.В. Приображенская. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009. – 160 с.

5. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. – М.: КНОРУС, 2010. – 480 с.

6. Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. – М.: КНОРУС, 2010. – 672 с.

7. Кисурина Л.Г. Нематериальные активы как объект учета / Л.Г. Кисурина //Бухгалтерский учет. – 2009. - № 21. – с. 56-57

8. Устинова Я.И. Учет нематериальных активов / Я.И. Устинова // Бухгалтерский учет. – 2009. - № 14. – с. 8-14


Практическая часть

Вариант 1

Выписка из учетной политики организации

1. Затраты основного производства отражаются в учете по каждому объекту калькуляции (изделию А и Б).

2. Расходы на обслуживание и ремонт оборудования в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а в конце месяца распределяются по видам изготавливаемых изделий пропорционально основным прямым расходам (материалы + заработная плата основных производственных рабочих).

3. Общая сумма общехозяйственных (сч. 26) и расходов на продажу (сч. 44) списывается на себестоимость реализованной продукции (сч. 90).

4. Учет приобретения и заготовления материальных ценностей ведется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам с применением счетов № 15, 16.

5. Списание материальных ценностей в производство осуществляется по фактической себестоимости (покупная стоимость материалов (+/-) отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости).

6. Суммы отклонений распределяются пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

7. Незавершенное производство оценивается по плановой (нормативной) производственной себестоимости без общехозяйственных расходов.

8. Выпуск продукции отражается с применением счета 40 «Выпуск продукции» по плановой себестоимости. Готовая продукция оценивается по учетным ценам.

9. Учет реализованной продукции в целях налогообложения осуществляется по моменту отгрузки продукции покупателям.

10. К счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыть соответствующие субсчета.

11. Расчет налога на прибыль производится по данным бухгалтерского учета без корректировки налогооблагаемой прибыли согласно условию задания.

Выписка из Журнала-ордера № 11 начала года до отчетного месяца, руб.

ПОКАЗАТЕЛИ ВАРИАНТ
1
Себестоимость продаж 15 070 800
Налог на добавленную стоимость 3 840 000
Расходы на продажу 730 800
Управленческие расходы 3 200 400
Выручка от продажи товаров 23 040 000
Прибыль от продаж 198 000

Доходы и расходы организации с начала года до отчетного месяца, руб.

ПОКАЗАТЕЛИ ВАРИАНТ
1
Прибыль от продаж 198 000
Проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счетах организации 3 500
Штрафы, полученные от поставщиков за нарушение хозяйственных договоров 1 200
Поступление дебиторской задолженности, списанной в прошлом году как безнадежной к получению 25 000
Убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности 23 000
Штрафы, пени, уплаченные по хозяйственным договорам 16 000
Уплачены судебные издержки и арбитражные сборы 3 400
Начислен налог на прибыль 59 500

Остатки по счетам на 1 марта 200_г.

Номер счета Наименование счета Сумма, руб.
Дебет Кредит
01 Основные средства 16 128 400
02 Амортизация основных средств 4 786 200
04 Нематериальные активы 462 000
05 Амортизация нематериальных активов 47 800
08 Вложения во внеоборотные активы 2 845 300
10 Материалы 2 758 500
16 Отклонения в стоимости материалов (+) 187 300
19 НДС по приобретенным ценностям 481 340
20 Основное производство 530 000
43 Готовая продукция 938 400
50 Касса 28 600
51 Расчетные счета 2 487 400
52 Валютные счета 1453700
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 629 300
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 842 250
68 Расчеты по налогам и сборам 208 400
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 327 400
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 820 600
71 Расчеты с подотчетными лицами 32 620
76/1 Расчеты с разными дебиторами 429 690
76/2 Расчеты с разными кредиторами 673400
99 Прибыли и убытки (кредитовое сальдо) 110 500
80 Уставный капитал 20 000 000
84 Нераспределенная прибыль 1 563 600
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 438 300
Итого: 29 605 500

Остатки незавершенного производства по нормативной (плановой) производственной себестоимости

Статьи затрат Сумма в рублях
на 1.03.0_ на 1.04.0_
изделие А изделие Б изделие А изделие Б
1. Материалы 156 800 120 500 152 800 186 800
2. Заработная плата производственных рабочих 80 000 72 000 94 000 78 600
3. Отчисления на социальное страхование и обеспечение 31 200 28 100 36 700 30 600
4. Общепроизводственные расходы 22 000 19 400 28 500 20 400
И Т О Г О 290 000 240 000 312 000 316 400
В С Е Г О 530 000 628 400

Решение:

Перечень хозяйственных операций за март 2010г., руб.

Наименование документа Содержание операции Сумма Дебет Кредит
1 Разработочная таблица № 6. «Расчет амортизации (амортизация основных средств)» Начислена амортизация основных средств: а) оборудования, зданий производственного назначения; 118 420 25 02
б) зданий, инвентаря общехозяйственного назначения 53 780 26 02
2 Расчет бухгалтерии Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения 27 600 26 05
3 Акт переоценки основных средств А - отражена дооценка первоначальной стоимости основных средств, по которым в предыдущие годы произведена уценка в сумме 500000руб. - отражено уменьшение первоначальной стоимости основных средств при переоценке (в предыдущем году произведена дооценка в сумме 400 000 руб.) 650 000 500 000 800 000 400 000 01 84 84 01 83 01 01 83
Б -отражена сумма доначисления амортизации при дооценке основных средств, по которым в предыдущие годы произведена уценка в сумме 45 000руб. -отражена сумма уменьшения амортизации при переоценке основных средств (в предыдущие годы произведена дооценка в сумме 100 000руб.) 185 000 45 000 100 000 100 000 83 02 02 83 02 84 84 02
4 Акт о ликвидации ОС-2 от 5.03.2010г. Ликвидирован объект основных средств по причине физического износа а) первоначальная стоимость; 2 600 000 01в 01
б) амортизация за время эксплуатации 2 480 000 02 01в
в) остаточная стоимость 120 000 91/2 01в
5 Накладная №21 от 5.03.2010г. Оприходован металлолом от ликвидации объекта 85 000 10 91/1
6 Расчет бухгалтерии Определить и списать финансовый результат от ликвидации объекта 35 000 99 91/9
7 Акт приема-передачи основных средств ОС-1 от 7.03.2010г. Принято в эксплуатацию здание гаража, построенного за счет собственных капитальных вложений 2 845 300 01 08
8 Акт инвентаризации основных средств Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств 1 170 000 01 91/1
9 Акт на списание основных средств от 3.03.2010г. Списываются по акту реализованные объекты основных средств: а) первоначальная стоимость; 2 800 000 01в 01
б) амортизация за время эксплуатации; 630 000 02 01в
в) остаточная стоимость 2 170 000 91/2 01в
г) продажная стоимость без НДС 3 600 000 62 91/1
НДС – 18% 648 000 62 91/1
Всего: 4 248 000
10 Выписка банка от 4.03.2010г. Поступили на расчетный счет денежные средства: а) от покупателей за проданные объекты основных средств; 3 540 000 51 62
б) в погашение дебиторской задолженности; 312 600 51 76/1
в) краткосрочный кредит 400 000 51 66
11 Расчет бухгалтерии Начислен НДС на сумму выручки от реализации объектов основных средств 648 000 91/2 68
12 Справка бухгалтерии Определить и списать финансовый результат от реализации объектов основных средств 2 600 000 91/9 99
13 Счет-фактура поставщика от 14.03.2010г. Акцептованы расчетные документы поставщика на склад материалы: а) по покупной стоимости; 1 151 900 15 60
б) налог на добавленную стоимость – 18% 207 342 19 60
14 Приходный ордер от 15.03.2010г. Оприходованы на склад материалы по учетным ценам 980 600 10 15
15 Счет № 12 от 15.03.2010г. Принят к оплате счет автотранспортной организации за перевозку материалов: стоимость транспортных услуг; 134 500 15 60
НДС 18% 24 210 19 60
Всего: 158 710
16 Авансовый отчет от 15.03.2010г. Оплачены расходы по заготовке материалов из подотчетных сумм 30 000 15 71
17 Расчет бухгалтерии от 16.03.2010г. Списывается сумма отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от стоимости их по учетным ценам 335 800 16 15
18 Лимитно-заборная карта Отпущены со склада материалы по учетным ценам для: а) изготовления изделия «А» 1 160 000 20 10
б) изготовления изделия «Б» 1 340 000 20 10
19 Требование № 11 от 12.03.2010г. Отпущены материалы со склада по учетным ценам: а) для обслуживания и ремонта производственного оборудования; 420 000 25 10
б) для обслуживания объектов общехозяйственного назначения 185 600 26 10
20 Расчет бухгалтерии за март Распределяется сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам, пропорционально израсходованным материалам: а) для производства изделия «А»; 162 168 20 16
б) для производства изделия «Б» 187 332 20 16
в) на обслуживание и ремонт оборудования 58 716 25 16
г) на общехозяйственные расходы Расчет отклонений составить в табл. 1 25 947 26 16
21 Расчетная ведомость № 3 за март Начислена и распределена заработная плата персоналу организации:
а) рабочим основного производства по изготовлению: - изделия «А»; - изделия «Б»; 900 000 800 000 20 20 70 70
б) рабочим за обслуживание и ремонт машин и оборудования 200 000 25 70
в) административно-управленческому персоналу организации; 360 000 26 70
г) рабочим за разгрузочно-погрузочные работы на складе готовой продукции; 180 000 44 70
д) пособия по временной нетрудоспособности 158 000 69/1 70
22 Расчет бухгалтерии за март Начислен ЕСН к зачислению в фонд государственного социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (см.опер.№ 21)
а) производственных рабочих за изготовление изделия «А»; 234 000 20 69
б) производственных рабочих за изготовление изделия «Б»; 208 000 20 69
в) рабочих за обслуживание и ремонт машин и оборудования; 52 000 25 69
г) административно-управленческого персонала; 93 600 26 69
д) рабочих за погрузочно-разгрузочные работы на складе готовой продукции 46 800 44 69
23 Расчетная ведомость № 3 за март 2010г. Удержаны из заработной платы: а) налог на доходы физических лиц; 298 400 70 68
б) по исполнительным листам; 58 300 70 76/2
в) неиспользованные авансы подотчетных лиц; 2 620 70 71
г) членские профсоюзные взносы 23 000 70 76/1
24 Расчет бухгалтерии Списана на расчеты с бюджетом сумма НДС по поступившим материальным ценностям 231 552 68 19
25 Выписка банка от 12.03.2010г. Перечислена с расчетного счета задолженность: а) поставщикам за материалы; 420 000 60 51
б) автотранспортной организации 161 400 60 51
26 Счета-фактуры за март Акцептованы счета: б) энергосбыту за энергию и тепло, использованные: - основным производством, - подразделениями общехозяйственного назначения; 247 000 142 700 25 26 60 60
Итого: 389 700
НДС – 18% 70 146 19 60
Всего: 459 846
б) подрядчику за ремонт производственного оборудования; 127 800 25 60
НДС – 18% 23 004 19 60
Всего: 150 804
в) горводоканалу за воду, использованную на общехозяйственные нужды; 126 300 26 60
НДС – 18% 22 734 19 60
Всего: 149 034
г) типографии за печатание рекламных буклетов, проспектов 87 420 44 60
НДС - 18% 15 736 19 60
Всего: 103156
27 Справка бухгалтерии Распределяются общепроизводственные расходы между изделиями «А» и «Б» и списываются на основное производство (Расчет распределения выполнить в табл. № 2) 600 341 623 595 20 20 25 25
28 Справка бухгалтерии Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных списываются на счет «Продажи» (сумму определить самостоятельно) 1 015 527 90/2 26
29 Накладные, ведомость выпуска готовой продукции Выпущена и оприходована на склад готовая продукция по учетным ценам (нормативной сбестоимости) а) изделие «А»
3 100 000 43 40
б) изделие «Б» 3 300 000 43 40
По фактической производственной себестоимости (без общехозяйственных расходов): а) изделие «А»; 3 034 509 40 20
б) изделие «Б» 3 082 527 40 20
30 Расчет бухгалтерии Списывается на счет «Продажи» сумма отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости готовой продукции (-) экономия, (+) перерасход 282 964 (экономия) 40 90/2
31 Товаротранспортные накладные от 24.03.2010г. Отгружена готовая продукция покупателям в соответствии с договорами: а) стоимость по договорным ценам; 9 500 000 62 90/1
б) налог на добавленную стоимость 18% 1 710 000 62 90/1
в) производственная (нормативная) себестоимость 6 158 000 90/2 43
32 Расчет бухгалтерии Начислен налог на добавленную стоимость по отгруженной продукции (см. операцию 31) 1 710 000 90/3 68
33 Авансовый отчет от 15.03.2010г. Из подотчетных сумм оплачены расходы по перевозке отгруженной продукции 42 000 44 71
34 Выписка банка от 17.03.2010г. Поступила на расчетный счет от покупателей выручка за отгруженную продукцию по продажным ценам с НДС. 1 1800 000 51 62
35 Справки бухгалтерии за март Списываются расходы, связанные с продажей продукции 356 220 90/2 44
36 Бухгалтерская справка за март Определить и списать финансовый результат от реализации продукции (расчет произвести самостоятельно) 2 253 217 90/9 99
37 Выписка банка от 19.03.2010г. Перечислено с расчетного счета: а) налоги в бюджет: -налог на добавленную стоимость, -налог на доходы физических лиц; 1 740 000 298 400 68 68 51 51
б) поставщикам за поставленные материалы, оказанные услуги; 700 000 60 51
в) взносы в Пенсионный фонд; 748 000 69 51
г) в фонд социального страхования; 148 000 69 51
д) в фонд обязательного медицинского страхования; 128 000 69 51
е) удержания по исполнительным листам; 58 300 76/2 51
ж) задолженность прочим кредиторам 286 400 76/2 51
38 Выписка банка от 21.03 2010г. С расчетного счета получено в кассу для выплаты заработной платы, на командировочные и хозяйственные расходы 3 000 000 50 51
39 Платежная ведомость, расходный кассовый ордер Выдано из кассы: а) заработная плата; 2 760 000 70 50
б) в подотчет на хозяйственные расходы 85 000 70 50
40 Выписка банка от 22.03.2010г Перечислены с расчетного счета средства на депозитный счет в банке 2 500 000 55 51
41 Справка бухгалтерии за март Начислены % за использование краткосрочного кредита банка 63 800 91/2 66
42 Справка бухгалтерии за март Произведен пересчет остатка средств на валютном счете. Сумма курсовой разницы (положительная) составила 68 450 52 91/1
б) разница между взыскиваемой с виновного суммой и фактической стоимостью утраченных ценностей 40 000 73/2 98/4
43 В конце отчетного периода закрывается счета 91 4 650 91/9 99
44 Расчет бухгалтерии за март Начислен налог на прибыль. Составить расчет (см. табл.3) 1 343 540 99 68
45 Выписка банка от 27.03.200_г. Перечислено с расчетного счета: а) бюджету сумма начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль; 289 600 68 51
б) задолженность банку по кредиту 438 300 66 51

Расчет суммы отклонений к операции № 20