Объектом данного правонарушения выступает обязанность налоговых агентов уплатить налог за налогоплательщика.
Субъективная сторона может быть выражена как в форме умысла, так и в форме небрежности (халатности, неосторожности).
Налоговые органы, ответственность за налоговые правонарушения
Раскрывая тему налоговых органов, необходимо открыть Налоговый Кодекс РФ раздел3, главу 5. Налоговыми органами в РФ являются Государственная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные подразделения в Российской Федерации.
Официальной датой учреждения Государственной налоговой инспекции (ГНИ) по г. Москве считается 1 июня 1990 года. Именно в этот день приступили к работе первые 11 человек налоговиков. Главные задачи инспекций определяются виде контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей[7], установленных федеральным законодательством и законодательством субъектов РФ. Исходя из этих задач определены права и обязанности налоговых инспекций и реализуемых их должностными лицами.
Сегодня ГНИ, представляет собой разветвленную, хорошо организованную структуру, соответствующую административно-территориальному делению столицы. Это – 37 территориальных ГНИ, вычислительный центр, специализированная инспекция по работе с крупными налогоплательщиками, межрайонная инспекция по обеспечению государственной монополии на алкогольную продукцию и налоговых поступлений в этой сфере. Штаты налоговой службы столицы насчитывают порядка 7,5 тыс. человек, включая обслуживающий и технический персонал.
С самого первого дня повышенное внимание уделялось и уделяется подготовке и переподготовке кадров для работы в инспекциях. До этого ведь не было такой профессии – налоговый инспектор. На учете в налоговых органах Москвы состоят на сегодняшний день порядка 610 тыс. юридических лиц (организации, фирмы, банки, страховые и финансовые компании и др.), 110 тыс. физических лиц (предприниматели, нотариусы, врачи и др.), 1,5 млн. плательщиков налога на имущество, 15 тыс. иностранных фирм и около 12,2 тыс. иностранных граждан, налоговая служба, ежедневно работает, контролируя соблюдение налогового законодательства. Важнейшим направлением деятельности является целенаправленная работа по сокращению всевозрастающей недоимки предприятий и организаций. Активизировал свою работу отдел ГНИ по организации налогового контроля в сфере оборота алкогольной и табачной продукции и по применению ККМ, в результате в 1,6 раза повысился уровень поступления акцизов на указанную продукцию. Более активно стала проводиться работа по налогообложению физических лиц. В 1,5 раза увеличились поступления от иностранных физических и юридических лиц.
Государственные налоговые инспекции и их должностные лица осуществляют контроль в форме проверки документов и обследований любых помещений, связанных с получением доходов или содержанием иных объектов налогообложения, а также другими платежами в бюджет любых предприятий.
Для выполнения задач, возложенных на налоговые инспекции, они наделены широкими правами, (НК РФ ст31) которые можно разделить на группы:
Налоговые органы вправе:
- требовать от налогоплательщика или иного обязанного лица документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
- проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;
- изымать по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими налогов;
- приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков и иных обязанных лиц в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;
- осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфин РФ и ГНС РФ;
- определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских. торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления налоговым органом необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
- требовать от налогоплательщиков и иных обязанных лиц устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
Ответственность органов налоговой службы за налоговые правонарушения закреплена в ст.16 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также в гл.3 Закона РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР», и Налоговом Кодексе РФ ст35 “Ответственность налоговых органов и их должностных лиц”.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами государственных налоговых инспекций своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством[8]. Тот или иной вид ответственности наступает в зависимости от характера правонарушения.
Ответственность за дисциплинарные правонарушения основана на общих нормах законодательства. Термин материальная ответственность может быть понят в двух смыслах. Во-первых это ответственность работника, причинившего виновными действиями вред предприятию (организации), на котором работает, а также ответственность предприятия, причинившего вред здоровью своего работника, данный вид ответственности регулируется трудовым законодательством, поскольку вытекает из трудовых отношений.
Во-вторых это ответственность налоговых инспекций и их должностных лиц за причинение убытков налогоплательщикам их незаконными действиями. Суммы, составляющие размер убытков, взыскиваются в пользу потерпевшего налогоплательщика в полном объёме. Субъектом данного вида ответственности могут быть только налоговые инспекции, а не должностные лица, даже когда убытки причинены их незаконными действиями. Юридическое лицо возмещает вред, причинённый его работниками при исполнении ими своих трудовых обязанностей.
Суммы налогов и другие обязательные платежи, неправильно взысканные государственными налоговыми инспекциями, подлежат возврату, а убытки (в том числе упущенная выгода), причиненные налогоплательщику незаконными действиями государственных налоговых инспекций и их должностными лицами, возмещаются в порядке, установленном законом[9]. В данном случае речь идёт об обязательстве из причинения вреда, регулируемой гражданским законодательством и косвенно относящимся к налоговым правоотношениям. В качестве примера может служить дело №14-164а от 3.06.96 г., рассмотренное Арбитражным судом г. Москвы.
23.05.96 г. АОЗТ «ФВ» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с иском о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений, выставленных АОЗТ на основании решения ГНИ№33 от 4.08.95 г., о взыскании с АОЗТ «ФВ» 90 млн. руб. По данным выставленным инкассовым поручениям было списано в бесспорном порядке 80 млн. руб. 12.02.96 г. решением Арбитражного суда г. Москвы по делу №17-220а решение ГНИ№33 от 4.08.95 г. было признано недействительным. Однако выставленные инкассовые поручения налоговой инспекцией отозваны не были, а списанные по ним средства возвращены не были. Заслушав доводы сторон и рассмотрев материалы дела суд решил, что иск обоснован и соответствует ст. ст. 15 и 16 ГК РФ, а также ст. ст.16 и17 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и постановил взыскать с ГНИ№33 в пользу АОЗТ «ФВ» всю сумму денежных средств, списанных ГНИ в бесспорном порядке по инкассовым поручениям.
Рассмотрим несколько составов налоговых правонарушений, свойственных налоговым органам, т.е. субъектами составов данных правонарушений выступают налоговые органы и их должностные лица.
Незаконное освобождение от уплаты налогов, т.е. полное или частичное освобождение налогоплательщика от выполнения обязательств по уплате налога путём предоставления льгот или сложения недоимки, если эти действия совершены с превышением установленных законом полномочий должностного лица, либо с нарушением установленных законом оснований и процедур [10].
Объектом данного правонарушения является система налогов, установленная законодательством, за исполнением которой и должны следить налоговые органы.
Составы правонарушений перечисленных ниже имеется одинаковый объект правонарушения - это права и свободы налогоплательщиков, на основании этого признака правонарушения были объединены в одну группу.