Смекни!
smekni.com

Учет движения основных средств на предприятии 2 (стр. 5 из 8)

Каждому инвентарному объекту присваивают инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем

28

через 5 лет после выбытия. Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих активов в производстве или при эксплуатации бухгалтерией организуется надлежащий контроль над их перемещением. (Приложение 1).

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Способы поступления основных средств в ОАО «Кристалл» можно разделить на несколько групп. Для каждой из них приведем корреспонденцию счетов с цифровыми данными.

29

Таблица 2.2

Основные проводки при поступлении основных средств

Содержание хозяйственной операции

Номера счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

Приобретение основных средств производственного назначения Поступили основные средства по первоначальной стоимости Перечислено юридическим лицом за основные средства На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам Оприходованы основные средства

08

60 (76)

19

01

60 (76)

51

60 (76)

08

Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал Переданы основные средства в эксплуатацию

75

08

01

80

75

08

1

2

3

Разные случаи поступления основных средств Безвозмездно получены от юридических и физических лиц по договору дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа Получены безвозмездно основные средства непроизводственного назначения Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации Отражено увеличение первоначальной стоимости объектов: производственного назначения непроизводственного назначения

08

08

01

01

01

98

98

91

83

83

Пример:

ОАО «Кристалл» построило хозяйственным спо­собом эстакаду. Объект введен в эксплуатацию 01.05.2006 года. На его стро­ительство использовано материалов на 310 953,60 руб. (в том чис­ле НДС — 47 433,60 руб.). Начисленная зарплата с учетом ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд составила 273 480 руб.

По учёту составлены следующие бухгалтерские проводки:

30

1) Оприходованы приобретенные мате­риалы Д-т 10 К-т 60 – 263 520 руб.

2) Отражен НДС по приобретенным материалам Д-т 19 К-т 60 – 47 433,60 руб.

3) Произведена оплата поставщикам за материалы Д-т 60 К-т 51 – 310 953,60 руб.

4) Списаны материалы на строитель­ство Д-т 08 К-т 10 – 263 520 руб.

5) Начислена заработная плата рабо­чим, начислен ЕСН Д-т 08 К-т 70,69 – 273 480 руб.

В момент принятия на учет эстакады:

6) Введена в эксплуатацию эстакада, на учет принято (01.05.06)

Д-т 01 К-т 08 – 537 000 руб.

7) Одновременно начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ (537 000 руб. × 18%) 96 660 руб. Д-т 19 К-т 68

8) Перечислен в бюджет начисленный НДС 20 июня 2006 года

Д-т 68 К-т 51 – 96 660 руб.

9) Возмещен из бюджета НДС по мате­риалам, использованным в строи­тельстве 20 июля 2006 года по декларации за июнь Д-т 68 К-т 19 – 47 433,60 руб.

10) Принят к вычету НДС (возмещен из бюджета) по строительно-монтаж­ным работам 20 июля 2006 г. по декларации за июнь Д-т 68 К-т 19 – 96 660 руб.

На основании оформленных актов на списание основных средств ф. № ОС-4 и актов на списание автотранспортных средств ф. № ОС-4а делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течении срока, определяемого руководителем организации.

31

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации для всех случаев выбытия используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств».

При выбытия основных средств в ОАО «Кристалл», приведем корреспонденцию счетов с цифровыми данными:

Таблица 2.3

Основные проводки при выбытии основных средств

Содержание хозяйственной операции

Номера счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

Списана с баланса стоимость основных средств

91

01

Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств

91

10,23,70,69,76
Оприходованы материалы от ликвидации основных средств

10

91

Поступила выручка от реализации основных средств

51

91

Начислен НДС на сумму выручки от реализации

91

68

Списана прибыль от выбытия основных средств производственного назначения

91

99

Списан убыток от выбытия основных средств производственного назначения

99

91

Начислен НДС по безвозмездно переданным основным средствам

91

68

Списан убыток от безвозмездного выбытия основных средств

99

91

Пример:

В ОАО «Кристалл» в июле 2006 года был списан станок. Первоначальная стоимость – 160 000 руб., износ – 95 000 руб..

1) Списана сумма накопленной амортизации Д-т 02,К-т 01–95 000 руб.

32

2) Списана остаточная стоимость станка Д-т 91-2, К-т 01 – 55 000

руб.

3) Списаны расходы по демонтажу станка Д-т 91-2, К-т 70 – 5 000 руб.

4) Произведены отчисления в бюджет Д-т 91-2, К-т 69 – 1 780 руб.

5) Оприходованы запасные части Д-т 10-5, К-т 91-2 – 10 000 руб.

6) Списаны расходы по доставке металлолома транспортной организации Д-т 91-2, К-т 76 – 2 000 руб.

7) Оприходован лом Д-т 10.6, К-т 91-2 – 8 000 руб.

8) Списаны расходы от списания станка Д-т 91-9,К-т 91-3 – 45 780 руб.

9) Получен убыток Д-т 99, К-т 91-9 – 45 780 руб.

Учет основных средств в ОАО «Кристалл» организован так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Аналитический учет основных средств ведется на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта. Установлено несколько типовых форм таких карточек: ф. № ОС–6 и ОС – 6а, ОС – 6б – для группового учета основных средств. ОАО «Кристалл» для учета использует только карточки формы № ОС–6.

Заполняются инвентарные карточки на основе первичных документов–актов, технических паспортов и прочей документации.

По данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении

33

основных средств.

Ликвидацию объектов (разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о списании объекта основных средств. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта о ликвидации.

2.3. Проведение инвентаризации основных средств в ОАО «Кристалл»

Положение о бухгалтерском учете и отчетности учетов, инвентаризация проводится не реже одного раза в год перед составлением годового отчета.

Цель проведения инвентаризации в ОАО «Кристалл»: выявить фактическое наличие и качественное состояние основных средств предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета.

При инвентаризации в ОАО «Кристалл» комиссия производит осмотр основных средств и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера, основные технические или эксплуатационные показатели.

Инвентаризацию в ОАО «Кристалл» проводит комиссия назначенная руководителем организации. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов. В результате проведения