Кондраков Н.П. [18] считает, что если ценные бумаги хранятся в организации, то их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг осуществляется по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), которые хранятся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационных документах (унифицированные формы инвентаризационных описей).
В соответствии с Сулимовой А.В. [24], в инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки погашения и общая сумма.
Недостача финансовых вложений оформляется проводкой:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 58 «Финансовые вложения».
Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. К доходам по операциям с долговыми ценными бумагами, в частности облигациями и финансовыми векселями, относятся дисконт и процент, выплачиваемые держателю ценных бумаг, а также прибыль от реализации ценных бумаг. Доходы по ценным бумагам являются операционными доходами (п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») в составе прочих поступлений.
При этом для целей бухгалтерского учета проценты (доход по ценным бумагам) признаются за каждый истекший отчетный период (месяц) в соответствии с условиями договора (п.16 ПБУ 9/99) в порядке, аналогичном признанию выручки, предусмотренному в п.12 ПБУ 9/99. Право на получение процентного дохода по приобретенным ценным бумагам возникает у их владельцев на дату выплаты, установленную условиями эмиссии облигаций, следовательно, на эту дату в бухгалтерском учете и производится признание процентного дохода.
Суммы причитающихся к получению процентов по облигациям отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Что касается отражения в бухгалтерском учете дисконта по приобретенным ценным бумагам, то в данном случае организация признает доход в соответствии со своей учетной политикой, поскольку признание указанного дохода равномерно в течение срока обращения ценной бумаги является правом, а не обязанностью организации (п.22 ПБУ 19/02). Например, доход в виде разницы между первоначальной стоимостью ценной бумаги и ее номинальной стоимостью можно рассчитывать на дату погашения (или иного выбытия) бумаги - на величину дохода по ценной бумаге делается проводка Дт 76 Кт 91.
Если доход по ценной бумаге организация признает равномерно, то дисконт ежемесячно включается по частям в первоначальную стоимость ценной бумаги: Дт 58 Кт 91.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), поступления (доходы, дивиденды), связанные с участием в уставных капиталах, признаются операционными доходами. Дивиденды - доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Причитающаяся сумма дивидендов на счетах бухгалтерского учета отражается в соответствии с условиями проспекта эмиссии и на основании бухгалтерской справки - расчета следующим образом: по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
2. Организационно-экономическая характеристика СПК колхоз-племзавод имени Чапаева
2.1 Организационная характеристика
Сельскохозяйственный производственный кооператив имени Чапаева организован в 1940 г.
Местонахождения кооператива – Ставропольский край, Кочубеевский район, с. Ивановское, ул. Чапаева, 173.
Сельскохозяйственный производственный кооператив (СПК) колхоз-племзавод имени Чапаева является одним из ведущих передовиков сельскохозяйственного производства в Кочубеевском районе. Его относят к числу наиболее успешно функционирующих сельскохозяйственных предприятий в сфере молочного производства, свиноводства, овцеводства, птицеводства и растениеводства.
Вид деятельности СПК колхоз-племзавод имени Чапаева – смешенное сельское хозяйство. Организационно-правовая форма собственности – коллективно-долевая.
Уставный капитал (паевой фонд) кооператива состоит из паевых взносов членов кооператива и составляет 15681000 рублей.
Основными видами деятельности кооператива являются:
- производство, продажа, хранение сельскохозяйственной продукции растениеводства;
- переработка сельскохозяйственной продукции;
- сортировка, расфасовка и упаковка продукции;
- транспортировка продукции;
- изучение рынка сбыта;
-внешнеэкономическая деятельность, согласно законодательству РФ и норм международного частного и торгового права;
-проведение рекламных работ;
-осуществление иной, не противоречащей действующему законодательству деятельности, если это направлено в конечном итоге на развитие основных видов деятельности и достижении цели, ради которой создан кооператив.
Высшим органом управления кооператива является общее собрание его членов, которое вправе рассматривать и принимать решение по любому вопросу образования и деятельности кооператива. Исполнительными органами кооператива являются Председатель кооператива, Правление кооператива. Председатель кооператива является членом Правления кооператива и возглавляет его (Приложение 1). Председатель и члены Правления кооператива подотчетны Наблюдательному совету и общему собранию членов кооператива, должны действовать в интересах кооператива добросовестно и разумно. СПК колхоз-племзавод имени Чапаева для ведения бухгалтерского учета применяет журнально-ордерную форму (Приложение 2).
СПК колхоз-племзавод имени Чапаева высокоразвитое сельскохозяйственное предприятие. Основные выращиваемые культуры - озимая пшеница, кукуруза на семена и зерно, на втором месте - производство технических культур, в том числе сахарной свеклы; также производство продукции животноводства: молочного производства, свиноводства, овцеводства
Практически каждый год в хозяйстве обновляется техника, поступают современные отечественные и импортные комбайны, тракторы, сельхозинвентарь. Работать на такой технике по старинке нельзя, поэтому СПК имеет своих стипендиатов в вузах, устанавливает контакты с профессиональными училищами. Одним словом, думает о будущем, а это очень важно.
2.2 Экономическая характеристика
Размер исследуемого сельскохозяйственного предприятия и его подразделений - один из факторов повышения эффективности сельскохозяйственного производства. Размер СПК колхоз-племзавод имени Чапаева характеризуется по системе прямых и косвенных показателей. Прямым показателем размера сельскохозяйственного предприятия является сумма валовой продукции в денежном выражении. Для характеристики размера отдельных отраслей применяют также натуральные показатели – производство важнейших видов продукции в натуральном выражении. К косвенным показателям относят: площадь сельскохозяйственных угодий, пашни, среднегодовую численность работников, стоимость основных производственных фондов, размер прибыли и так далее.
Чтобы иметь представление о деятельности хозяйства, необходимо проанализировать следующую таблицу.
Таблица 1 – Экономические показатели деятельности организации
| Показатели | 2006 | 2007 | 2008 | Отклонение (+/-) | Темп роста 2008 к 2006, % |
| 2008 от 2006 | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Валовая продукция, тыс. руб. | 281986 | 373220 | 414696 | 132710 | 147 |
| Объем товарной продукции в действующих ценах, тыс. руб. | 249650 | 332029 | 156967 | - 92683 | 63 |
| Себестоимость, тыс. руб. | 298518 | 357976 | 424369 | 125851 | 142 |
| Прибыль от продажи продукции, тыс. руб. | 28977 | 43828 | 65487 | 36510 | в 2,3 раза |
| Чистая прибыль, тыс. руб. | 30773 | 50322 | 74976 | 44203 | в 2,4 раза |
Продолжение таблицы 1
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. | 276083 | 293015 | 318010 | 41927 | 115 |
| Среднесписочная численность персонала, чел. | 1228 | 1155 | 1074 | - 154 | 87 |
| Фонд оплаты труда, тыс. руб. | 64349 | 101082 | 100640 | 36291 | 156 |
| Среднемесячная заработная плата, тыс. руб. | 52,4 | 87,5 | 93,7 | 41,3 | 179 |
| Реализация на одного работающего, тыс. руб. / чел. | 510,9 | 456,1 | 456,1 | -54,8 | 89 |
Общий размер СПК колхоз-племзавод имени Чапаева незначительно изменился. Объем валовой продукции в течение ретроспективного периода имеют наивысшие показатели по итогам 2008 года. Так, в 2008 г. объем валовой продукции увеличился на 47 %, по отношению к 2006 г. – 132710 тыс. рублей, что обосновывает увеличение прибыли от продажи в 2,4 раза. Хотя товарная продукция сократилась в 2008 г. на 37 %, по отношению к 2006 г. Состав основных средств за 2 года увеличился на 41927 тыс. рублей (15%), что было вызвано переоценкой основных средств, а также приобретением новых транспортных средств, машин и оборудования. Происходит изменение среднесписочной численности работников предприятия (- 13 %), при этом увеличивается фонд оплаты труда (+ 56%) на 36291 тыс. рублей, соответственно увеличилась среднемесячная заработная плата (+79 %). Реализация на одного работающего в 2008 г. незначительно сократилась – на 11%.