Смекни!
smekni.com

Аудит финансовых вложений 4 (стр. 7 из 10)

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию:

- внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

- внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

- организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

- видах деятельности;

- структуре капитала и курсе акций;

- технологических особенностях;

- уровне рентабельности;

- основных контрагентах экономического субъекта;

- порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

- существовании дочерних и зависимых организаций;

- системе внутреннего контроля;

- принципах формирования оплаты труда персонала.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, изучить основные источники информации, такие как:

1) устав экономического субъекта;

2) документы о регистрации экономического субъекта;

3) протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собра­ний акционеров либо других аналогичных органов управления эко­номического субъекта;

4) документы, регламентирующие учетную политику;

5) бухгалтерская и статистическая отчетность;

6) документы планирования деятельности экономического субъ­екта (планы, сметы, проекты);

7) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта и прочие.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита финансовых вложений.

Считая проведение аудита возможным, аудиторская организа­ция готовит письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с эко­номическим субъектом заключается договор.

Разработка общего плана и программы аудита финансовых вложений основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

При проверке операций по учету финансовых вложений аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.

Таблица 9 – Рабочий документ – Вопросник внутреннего контроля учета финансовых вложений

№ № п/п Содержание вопроса или объекта исследования Содержание ответа (результат проверки) Выводы и решения аудитора
1 Определяется ли кто несет ответственность за опера- ции с ценными бумагами и порядок санкционирования данных операций Операции не санкционируют не те лица, а отдельные операции вообще не санкционируются Внутренний контроль неудовлетворительный
2 Каким образом организова -на передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг в бухгалтерию организации? Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений? Ценные бумаги хранятся в кассе, депозитарии, у финансовых агентов организации, доступ к их оформлению и документации ограничен Условия, обеспечива- ющие сохранность ценных бумаг удовлетворительны
3 Проводятся ли инвентари-зации финансовых вложе- ний? Проводятся только в конце года Необходимо провести сплошную инвентаризацию
4 Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений? Осуществляется выборочный контроль Риск контроля высокий. Необходимо провести сплошную инвентаризацию
5 Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг? Да, в соответствии с учетной политикой Уточнить правиль- ность формирования резервов
6 Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений? Определены Анализ состава и порядка формирова- ния первоначальной стоимости финансо- вых вложений
7 Организован ли эффектив- ный аналитический учет финансовых вложений? Аналитический учет ведется по видам финансовых вложе- ний Анализ данных аналитического учета по регистрам
8 Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений? Схем нет, имеется рабочий план счетов Высока вероятность ошибок в корреспон- денции счетов
9 Произведена ли классификация финансовых вложений? Да Анализ правильнос-ти классификации

По данным таблицы 9 проведенного опроса можно сделать вывод, что надежность системы внутреннего контроля СПК колхоз-племзавод имени Чапаева находится на среднем уровне.

Изучение системы бухгалтерского учета позволяет аудитору установить обоснованность принятых аудируемым лицом в учетной политике правил организации и ведения бухгалтерского учета операций с основными средствами. При этом анализируется содержание приказа об учетной политике организации, в том числе в целях налогообложения и установление его соответствия Положениям по бухгалтерскому учету операций с основными средствами, требованиям налогового законодательства.

В приказе об учетной политике должны быть раскрыты порядок отражения затрат на ведение учета финансовых вложений, порядок их переоценки, перечень счетов и субсчетов бухгалтерского учета рабочего плана счетов, перечень и содержание первичных учетных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, место хранения ценных бумаг, перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам, порядок выдачи и принятия ценных бумаг, утвержденный порядок инвентаризации и акты инвентаризации, порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями.

Таблица 10 – Рабочий документ – Вопросник для оценки надежности системы бухгалтерского учета финансовых вложений

ПН Элементы учетной политики Варианты Оценка надежности
1 2 3 4
1. Форма бухгалтерского учета Таблично-автоматизированная Высокая
2. Наличие графика документооборота по учету финансовых вложений Имеется Высокая
3. Наличие утвержденного порядка инвентаризации финансовых вложений Имеется Высокая
4. Отражение в учетной политике порядка санкционирования операций с финансовыми вложениями Отражено Высокая
5. Соблюдение принципа распределения ответственности и полномочий в графике документооборота и его реализации (разделение функций доступа к активам, выдачи разрешений на операции с активами, осуществления хоз. операций и их отражения в учете Соблюдается частично

Средняя

Продолжение таблицы 10

1 2 3 4
6. Соблюдение графика документооборота: Соблюдается Высокая
7. Формы первичных учетных документов, используемые в организации Разработанные в соответствии с предъявляемыми требованиями и утвержденные Приказом об учетной политике Средняя
8. Ведение журналов учета финансовых вложений и регистрации первичных учетных документов Ведутся Высокая
9. Соблюдение порядка инвентаризации финансовых вложений Соблюдается частично Средняя
10. Соблюдение порядка санкционирования операций с финансовыми вложениями Соблюдается частично Средняя

Можно сделать вывод, что система надежности системы бухгалтерского учета финансовых вложений находится на уровне выше среднего.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск бухгалтерской отчетности и риск средств контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.