— перечислен аванс за счет средств соответствующего бюджета — 15 000 руб.
Бюджетное учреждение представляет в органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, документы, подтверждающие возникновение у него денежного обязательства. Перечень таких документов установлен пунктом 56 Инструкции о порядке открытия и ведения органами федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета, утвержденной приказом Минфина России от 31 декабря 2002 г. № 142н.
После проверки представленных платежных документов и соответствующих документов, подтверждающих авансирование работ в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществляются платежи с единого счета бюджета по платежным документам получателя средств.
Если операции по движению денежных средств проведены не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, то бюджетное учреждение выполняет следующие бухгалтерские записи:
Дебет 1 206 05 560
«Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества»
Кредит 1 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Одновременно сумму перечисленного аванса отражают на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения" по коду бюджетной классификации 225 "Услуги по содержанию имущества".
Обратите внимание, что в случае перечисления учреждением аванса за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности корреспонденция счетов будет такой:
Дебет 2 206 05 560
"Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества"
или
Дебет 3 206 05 560
"Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества"
Кредит 2 201 01 610
"Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"
или
Кредит 3 201 01 610
"Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".
Перечисленную сумму аванса одновременно отражают на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения" по коду бюджетной классификации 225 "Услуги по содержанию имущества". Указанные записи отражают перечисление аванса независимо от того, проведен ли он через лицевой счет по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытый бюджетному учреждению в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, или через счет в кредитной организации.
Для аналитического учета расчетов с поставщиками по выданным авансам ведут два регистра. Это — Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками и Карточка учета средств и расчетов.
2.3 У ч е т р а с ч е т о в с п о с т а в щ и к а м и
Для учета обязательств бюджетного учреждения перед другими юридическими и физическими лицами за полученные, но не оплаченные товары и услуги (работы), предназначен счет 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Учет расчетов с поставщиками бюджетные учреждения ведут в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления. Например, расчеты по оплате труда, которые в бюджетном учете рассматривают как расчеты с поставщиками, учитывают на счете 0 302 01 000 "Расчеты по оплате труда". Расчеты с поставщиками и по приобретению материальных запасов — на счете 0 302 20 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов».
В результате исполнения поставщиками товаров (исполнителями работ и услуг) своих обязательств по заключенным между ними и бюджетополучателями договорам у последних возникают денежные обязательства, подлежащие оплате за счет средств соответствующего бюджета.
Воспользуемся данными примера 1. После подписания акта выполненных работ бухгалтер приюта должен сделать следующую запись:
Дебет 1 401 01 225
"Расходы на услуги по содержанию имущества"
Кредит 1 302 06 730
"Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества"
— приняты к учету выполненные работы по ремонту электрооборудования — 50 000 руб.
При окончательных расчетах с подрядчиком необходимо зачесть выданные ему авансы и сделать проводку:
Дебет 1 302 06 830
"Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества"
Кредит 1 206 05 660
"Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества"
— списаны авансовые платежи на расчеты с поставщиками и подрядчиками при принятии к учету выполненных работ — 15 000 руб.
Дебет 1 302 06 830
"Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества"
Кредит 1 304 05 225
"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг по содержанию имущества"
— оплата счета подрядчика — 35 000 руб.
2.4 Ц е н т р а л и з о в а н н о е с н а б ж е н и е м а т е р и а л ь н ы м и ц е н н о с т я м и
Часто вышестоящие учреждения приобретают материальные ценности и оплачивают их для подведомственных бюджетных учреждений в порядке централизованного снабжения. В этом случае заказчиком является вышестоящее учреждение, а бюджетное учреждение — грузополучателем.
Вышестоящее учреждение направляет подведомственному бюджетному учреждению два экземпляра извещения (ф. 0504805) об отправке поставщиком материальных ценностей в его адрес.
Бюджетное учреждение отслеживает прибытие отправленных ему материальных ценностей, а при их поступлении направляет вышестоящему учреждению второй экземпляр извещения, сообщая о получении и отражении в учете этих ценностей.
Расчеты с поставщиком за материальные ценности, поставленные в порядке централизованного снабжения подведомственных учреждений, вышестоящее учреждение отражает следующими записями.
Пример 2. В порядке централизованного снабжения департамент здравоохранения и социальной защиты покупает социально-реабилитационному центру медицинское оборудование на сумму 200 000 руб. Поставщику был выдан аванс — 60 000 руб.
При перечислении поставщику аванса делают проводку:
Дебет 1 206 08 560
"Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств"
Кредит 1 304 05 310
"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств"
— на сумму аванса — 60 000 руб.
При получении от поставщика оправдательных документов (счетов, накладных и др.) на отправленное социально-реабилитационному центру (грузополучателю) оборудование делают запись:
Дебет 1 304 04 310
"Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств"
Кредит 1 302 17 730
"Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
— на сумму в 200 000 руб.
Уменьшена кредиторская задолженность поставщику на сумму выданного ранее аванса:
Дебет 1 302 17 830
"Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
Кредит 1 206 08 660
"Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств"
— на сумму в 60 000 руб.
Одновременно с этим департамент здравоохранения и социальной защиты (заказчик) высылает социально-реабилитационному центру (грузополучателю) или централизованной бухгалтерии, которая обслуживает данное бюджетное учреждение, Извещение (ф. 0504805). К Извещению прилагается копия счета поставщика на отправленное в адрес социально-реабилитационного центра (грузополучателя) медицинское оборудование.
Оплачен счет поставщика:
Дебет 1 302 17 830
"Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
Кредит 1 304 05 310
"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств"
— на сумму в 140 000 руб
Социально-реабилитационный центр как грузополучатель отразит операции в бюджетном учете следующими записями.
Получено социально-реабилитационным центром (грузополучателем) Извещение (ф. 0504805) и копия счета поставщика на отправленное в его адрес медицинское оборудование:
Дебет 1 106 01 310
"Увеличение капитальных вложений в основные средства"
Кредит 1 304 04 310
"Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств"
— на сумму в 200 000 руб.
В случае когда нефинансовые активы, отправленные поставщиком, не поступили в бюджетное учреждение к моменту получения Извещения (ф. 0504805), выполняют запись:
Дебет 0 107 00 000
"Нефинансовые активы в пути" (соответствующий счет аналитического учета)
Кредит 0 304 04 000
"Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" (соответствующий счет аналитического учета).
При получении этих активов бюджетные учреждения записывают:
Дебет 0 106 00 000
"Вложения в нефинансовые активы" (соответствующий счет аналитического учета)
Кредит 0 107 00 000
"Нефинансовые активы в пути" (соответствующий счет аналитического учета).
Вышестоящее учреждение до получения от подведомственного учреждения подтверждения о получении материальных ценностей, оплаченных и отгруженных в его адрес, учитывает их на забалансовом счете 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению". При получении соответствующего подтверждения стоимость указанных ценностей списывают с данного счета.