Аудит расчетов по оплате труда 3 (стр. 5 из 6)

- 1,1 % от фонда заработной платы - отчисления в федеральный Фонд мед.страхования.

- 2,0% от фонда заработной платы - отчисления в Территориальный фонд медстраха.

2.3. Анализ показателей по труду

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ОАО “БелАЦИ” с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 на первое января 2004 года в Главной книге и в балансе предприятия.

На 01.01.2006 года эта сумма составила 3441 тыс.руб., на 01.01.2007 года – 4932 тыс.руб. соответственно.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах... (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний. В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплачивание не задерживается.

Расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.

Взяв наугад несколько личных дел, делаем вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.

Следующим этапом является проверка табелей учета рабочего времени. Здесь установим, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

2.4. Возможные ошибки и нарушения, допускаемые при расчетах с персоналом по оплате труда

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства, с которыми может встретиться аудитор при проверке правильности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу, сгруппированы в таблице 1.


Таблица 1

Характер возможных нарушений Влияние нарушения на достоверность бух­галтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
1 2
Сумма начисленной заработной платы по данным первичной документации (личные листы работников, расчетно-платежные, расчетные ведомости, разработочные таб­лицы) не соответствует данным учетных регистров (журналам-ордерам, главной книги) Искажение оборотов и остатков по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Не­достоверность строки «Кредиторская задолжен­ность по оплате труда» баланса организации.
Отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) заработная плата повре­менщиков (сдельщиков), при отсутствии подтверждающих документов о фактиче­ски отработанном времени (отсутствие та­беля рабочего времени о выполненном объеме работ) Невозможность подтверждения обоснованности начисления оплаты труда, соответственно за­вышение себестоимости продукции (работ, ус­луг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, и, как следствие, уменьшение налогооблагаемой прибыли
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение модернизации оборудования, реконструкции объектов основных фондов Необоснованное включение для целей налого­обложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ Необоснованное включение для целей налого­обложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение работ по под­готовке и освоению производства новых видов продукции серийного и массового производства, а также работ по НИОКРу; Необоснованное включение для целей налого­обложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение работ непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), финансирование которых осуществляется за счет специальных источ­ников. Необоснованное включение для целей налого­обложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообло­жения оплаты работ, за оказанные ус­луги, выполненные сторонним лицом при наличии в штатном расписании организации должности, где должно­стной инструкцией предусмотрено, что в обязанности работника, ее занимаю­щего, входит выполнение данных ус­луг (например, функции главного бухгалтера, маркетолога) Завышение для целей налогообложения се­бестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли

Продолжение таблицы 1

1 2
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообло­жения оплаты работ, за оказанные ус­луги, выполненные сторонним лицом при отсутствии акта о выполненных работах Завышение для целей налогообложения се­бестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли
Период включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты работ, за оказанные услуги, выполненные сто­ронним лицом, не соответствует дате подписания акта о выполненных рабо­тах Несвоевременное включение в себестои­мость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, завышение себестоимо­сти отчетного периода, занижение налого­облагаемой прибыли отчетного периода

Приступая к проверке документов и учетных регистров, необходимых при проведении проверки правильности исчисления страховых взносов, нужно учитывать, что к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию», 69-4 «Расчеты по фонду занятости».

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства, с которыми может встретиться аудитор при проведении проверки правильности расчетов с внебюджетными фондами.

Таблица 2

Характер возможных нарушений Влияние нарушения на достоверность бух­галтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
1 2
Организация не зарегистрирована в отде­лениях Пенсионного Фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государст­венном фонде занятости населения РФ, и в фондах обязательного медицинского стра­хования Применение к организации штрафных санкций в соответствии с действующим законодательст­вом
Сумма начисленных взносов во внебюд­жетные фонды по данным разработочной таблицы не соответствует данным учетных регистров (журналам-ордерам, главной книги) Несоответствие данных аналитического и син­тетического учета
Сальдо по счету 69 "Расчеты по соци­альному страхованию и обеспечению" по данным главной книги не соответ­ствует данным баланса Недостоверность данных строки «Кредиторская задолженность по социаль­ному страхованию и обеспечению»

Продолжение таблицы 2

1 2
Сальдо, либо обороты по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в разрезе субсчетов по дан­ным бухгалтерского учета не соответству­ют данным отчетных деклараций, подаваемых в органы Пенсионного Фонда РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населе­ния РФ, и в фонды обязательного меди­цинского страхования Недостоверность бухгалтерского учета, невоз­можность подтверждения данных строки «Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению» баланса. Приме­нение к организации штрафных санкций.
Завышены (занижены) суммы начис­ленных страховых взносов вследствие неверного исчисления налогооблагае­мых баз Искажение строки «Кредиторская задол­женность по социальному страхованию и обеспечению» баланса, расчетов с отделе­ниями внебюджетных фондов

Первичные документы и учетные регистры, необходимые аудитору для проведения проверки расчетов по оплате труда: