Как уже отмечалось, в бухгалтерском учете применяется прием (способ) двойной записи операций на счетах, поскольку каждая хозяйственная операция затрагивает как минимум два объекта учета, а значит, должна найти отражение на двух и более счетах.
Двойная запись – это способ одновременного отражения хозяйственной операции или группы однородных операций по дебету одного и кредиту другого счета в равновеликих суммах.
Двойная запись операций на счетах имеет контрольное значение. Его суть в том, что за любой отчетный период общий итог дебетовых оборотов по всем счетам должен быть равен общему итогу кредитовых оборотов по всем счетам. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в учете.
Указание дебетуемого и кредитуемого счетов, используемых при отражении хозяйственной операции, и суммы называется бухгалтерской записью (бухгалтерской проводкой, счетной записью).
При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи.
Связь бухгалтерского баланса и счетов заключается в том, что в счета заносится сальдо из баланса и баланс составляется по данным остатков по дебету и кредиту синтетических счетов на начало и конец отчётного периода.
Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Это обстоятельство можно рассмотреть на примере операций по изменению баланса. Для этого на основании каждой статьи начального баланса табл. 2.1. необходимо открыть отдельные счета.
Первая операция: Получено с расчётного счёта в банке в кассу для выдачи заработной платы рабочим и служащим 10000 рублей. Операция вызывает изменение на активных счетах: увеличение на 10000 рублей – записывается в дебет счёта “Касса”, уменьшение на 10000 рублей – в кредит счёта “Расчётный счёт”. Валюта баланса не изменяется. В табл. 2.7. запись операции обозначена цифрой 1.
Вторая операция: Оплачена задолженность поставщикам за счёт краткосрочных кредитов банка на сумму 5000 рублей. Оба счёта находятся в пассивных счетах. Счёт “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” уменьшается, следовательно, в пассивном счёте это надо записать в дебет счёта. А счёт “Расчёты по кредитам и займам” увеличивается на ту же сумму, и это надо записать в кредит этого счёта.
На основании составленной проводки делают запись обозначенной цифрой 2. табл. 2.7.
Третья операция: Поступили от поставщиков материалы на сумму 5000 рублей. Счёт “Материалы” активный, запасы материала увеличиваются, поэтому он будет дебетоваться на 5000 рублей. Счёт “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” пассивный, задолженность перед поставщиками увеличивается на ту же сумму, он будет кредитоваться на 5000 рублей. В соответствие с проводкой записывают 5000 рублей в дебет счёта “Материалы” и в кредит счёта “ Расчёт с поставщиками и подрядчиками”. В табл. 2.7. операция обозначена записью цифрой 3.
Четвёртая операция: Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим в размере 10000 руб. Операция корреспондируется в 2 счёта. Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счёт “Касса” надо кредитовать на 10000 руб. Одновременно происходит уменьшение сальдо сна пассивном счёте “Расчёты с персоналом по оплате труда”, который надо дебетовать. Бухгалтерская проводка будет иметь вид табл. 2.7. запись под № 4.
Табл. 2.7.
| Активные счета Счёт ”Основные средства” | Пассивные счета Счёт ”Уставный капитал” | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Сальдо 50000Оборот –Сальдо 50000 | Оборот - | Оборот | Сальдо 60000Оборот -Сальдо 60000 |
Счёт “Материалы” | Счёт “Расчёт по краткосрочным кредитам и займам” | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Сальдо 200003) 5000Оборот 5000Сальдо 25000 | Оборот - | Сальдо 200002) 5000Оборот 5000Сальдо 25000 | |
Счёт “Касса” | Счёт “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Сальдо 10001) 10000Оборот 10000Сальдо 1000 | 4) 10000Оборот 10000 | 2) 5000Оборот 5000 | Сальдо 100003) 5000Оборот 5000 Сальдо 10000 |
Счёт “Расчётные счета” | Счёт “Расчёты с персоналом по оплате труда” | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Сальдо 29000Оборот -Сальдо 19000 | 1) 10000Оборот 10000 | 4) 10000Оборот 10000 | Сальдо 10000Оборот -Сальдо - |
Приведённые операции также как и в балансе, охватывают все возможные типы изменений на счетах бухгалтерского учёта: изменения только в активных счетах, только в пассивных счетах, в активных и пассивных в сторону увеличения, и в активных и пассивных в сторону уменьшения.
После отражения всех операций на счетах подсчитывают обороты и выводят конечные сальдо со счетов. Они полностью совпадают с суммами аналогичных статей баланса, составленного после отражения всех операций.
Все рассмотренные хозяйственные операции отражались в равной сумме по дебету одного и по кредиту другого счёта. Итог дебетовых оборотов всех счетов должен быть равен итогу кредитовых оборотов. Действительно, в нашем примере сумма итогов дебетовых и кредитовых оборотов получилась равной и составила 30000 руб. Нарушение равенства свидетельствует об ошибке в учете, следовательно, с помощью двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях, в этом состоит её контрольное значение. Вместе с тем двойная запись имеет большое познавательное значение т.к. показывает, откуда (или за счёт каких источников) поступили средства и куда они направляются.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.
Я считаю что цель, поставленная в данной курсовой работе достигнута. В ней показаны основные четыре типа балансовых изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций. Раскрыта сущность и значение бухгалтерского баланса, а так же связь бухгалтерских счетов с балансом.
Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике.
Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.
3. Артеменко В.Г. Беллендир М.В. Финансовый анализ. – М., 1997 г.
4. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М., 1997 г.
5. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 476 с.
6. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.– М.: Проспект, 1998.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2005.-592с.
8. Ракутько С.Ю., Ащепкова Л.Ю. “Экономика предприятия: Учебно-методический комплекс ”. Владивосток: ИЭИ ДВГТУ 2004. – С.63
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 26.03.2007). // 22 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. // Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001.
11. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учёта.— М.: Финансы и
12. статистика, 1998.
13. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006). // 22 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.
14. www.5ballov.ru
15. www.bestref.ru
П Р И Л О Ж Е Н И Е
| на | 1 января | 2006 | г. | Коды | |||||||||||
| Форма № 1 по ОКУД | 0710001 | ||||||||||||||
| Дата (год, месяц, число) | 2004 | 01 | 01 | ||||||||||||
| Организация | ОАО «Любава» | по ОКПО | 22001299 | ||||||||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика ИНН | |||||||||||||||
| Вид деятельности | пищевая | по ОКВЭД | |||||||||||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности | |||||||||||||||
| по ОКОПФ/ОКФС | |||||||||||||||
| Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ | 384/385 | ||||||||||||||
| Местонахождение (адрес) | г. Буденновск, ул.. Р. Люксембург 17 | ||||||||||||||
| Дата утверждения | |||||||||||||||
| Дата отправки (принятия) | |||||||||||||||
| Актив | Код по- казателя | На начало отчетного года | На конец отчет- ного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы | 110 | 172 | 686 |
| Основные средства | 120 | 18 692 | 18 795 |
| Незавершенное строительство | 130 | 2 668 | 2 314 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | - | - |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | 2 | 2 |
| Отложенные налоговые активы | 145 | 2 | 2 |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | - | - |
| Итого по разделу I | 190 | 21 534 | 21 797 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы | 210 | 9 989 | 13 993 |
| в том числе:сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 6 018 | 9 306 |
| животные на выращивании и откорме | 212 | - | - |
| затраты в незавершенном производстве | 213 | 202 | 226 |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 8 | - |
| товары отгруженные | 215 | 2 253 | 3 104 |
| расходы будущих периодов | 216 | 1 370 | 1 336 |
| прочие запасы и затраты | 217 | 138 | 21 |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | 157 | 115 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | - | - |
| в том числе покупатели и заказчики | 231 | - | - |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 1 018 | 2 444 |
| в том числе покупатели и заказчики | 241 | 849 | 1 622 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | - | - |
| Денежные средства | 260 | 315 | 689 |
| Прочие оборотные активы | 270 | - | - |
| Итого по разделу II | 290 | 11 479 | 17 241 |
| БАЛАНС | 300 | 33 013 | 39 038 |
Форма 0710001 с. 2