Причиной изменения вступительных остатков могут быть изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых ПБУ, реорганизация предприятия (присоединение, слияние, выделение и разделение). В этом случае при составлении отчетности руководствуются Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом МФ РФ от 20.05.2003 № 44н.
2.4.Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли
В пояснительной записке должны найти отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.
Информация о финансовом положении организации может включать в себя (п. 4 ст. 13 «Закона о бухгалтерском учете»; п. 27 и 31 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. 19 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утв. Приказом МФ РФ от 22.07.2003 № 67н):
· краткую характеристику деятельности организации (обычных видов
деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);
· основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;
· оценка финансового состояния на краткосрочную перспективу.
· оценка финансового положения на долгосрочную перспективу.
Здесь приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Кроме того, может быть приведена оценка:
— деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;
— степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
— уровень эффективности использования ресурсов организации.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капитальных и финансовых вложениях, осуществляемых экономических мероприятий, деятельности организации в области НИОКР, природоохранных мероприятий, политики в отношении заемных средств, управления рисками и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
2.5.Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса
Иногда этот раздел называют «Расшифровка существенных агрегированных показателей отчетности или «Пояснения к показателям форм бухгалтерской отчетности». В таком разделе могут быть представлены пояснения и расшифровки не только существенных показателей баланса, но и отчета о прибылях и убытках. Такой раздел обязательно будет присутствовать в Пояснительной записке любой организации.
Расшифровки могут быть представлены в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Организация может ограничиться только текстовыми пояснениями, если выполнено хотя бы одно из следующих условий:
• составляющие разбираемого показателя несущественны;
• невозможно разбить отчетный показатель на составляющие.
В любом случае предприятие само определяет, какие показатели необходимо расшифровать, и как это сделать.
Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами «Раскрытие информации в отчетности» всех ПБУ. Организация с учетом характера и конкретных обстоятельств возникновения того и или иного показателя определяет необходимость и порядок его отражения в отчетности.
С учетом существенности по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация (п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. п. 15, 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств, в том числе арендованных;
• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.);
• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации;
• о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
• о превышении суммы уценки объектов над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств и др.
При этом расшифровка первых пяти показателей приводится в ф. № 5. Более подробную информацию организация может представить в пояснительной записке.
В обязательном порядке указываются в пояснительной записке сведения обо всех фактах обременения основных средств с указанием характера обременения, момента возникновения обременения, срока его действия и иных условий по усмотрению организации.
При изложении основных показателей деятельности в качестве характеристики основных средств могут быть приведены: доля активной части основных средств, коэффициенты обновления, выбытия и пр.
В соответствии с п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. 30, 31 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» о нематериальных активах с учетом существенности рекомендуется раскрывать следующую информацию о:
• наличии на начало и конец отчетного периода и движении за отчетный период отдельных видов нематериальных активов;
• первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимости списания и прироста, иных случаях движения нематериальных активов;
• принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
• способах начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
• способах оценки нематериальных активов, приобретенных за неденежные средства.
В случае взноса нематериальных активов в уставный (складочный) капитал (паевой фонд) или поступления в безвозмездном порядке раскрывается информация о методах оценки нематериальных активов и их оценочной стоимости.
Ряд из указанных сведений может представляться по группам нематериальных активов в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
В части сведений о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности следующая информация (п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»):
• о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
• о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Все это следует отразить в пояснительной записке к годовому отчету и (или) непосредственно в годовом отчете в виде отдельных таблиц (форм) и показателей.
Может также описываться политика в отношении оборотного капитала и запасов, включая коэффициент оборачиваемости запасов и методы его расчета.
В состав данных о материально-производственных запасах может входить следующая информация:
— информация о материально-производственных запасах с истекающим сроком годности;
— информация о сверхнормативных остатках материально-производственных запасов;
— информация о существенных фактах выявленных потерь, возникших в результате хищения ипорчи материально-производственных запасов;
— другие существенные показатели.
Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно (п. 23 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
По финансовым вложениям (п. 42 ПБУ 19/02 .Учет финансовых вложений) подлежат раскрытию с учетом требования существенности информации:
• способы их оценки при их выбытии по группам (видам);
• последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
• стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
• стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
• данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений; величины резерва, созданного в отчетном году; величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;