18.01.2009 г. в счет погашения недостачи Юркевич Н.Г. в кассу Барановичского райпо была внесена сумма в размере 225590 руб. Для возмещения оставшейся суммы недостачи в размере 2178808 руб. (2404398 – 225590) Барановичское райпо обратилось в хозяйственный суд Брестской области с исковым заявлением о возмещении ущерба.
Суд решил удовлетворить иск и взыскать с Юркевич Н.Г. нанесенный ущерб в размере 2178808 руб. и 180940 руб. в возмещение расходов по оплате госпошлины.
Таким образом, на основании рассмотренного примера можно сделать вывод о том, что в Барановичском райпо принимаются меры по обнаружению и взысканию ущерба, нанесенного организации.
2.4. Проверка правильности, полноты и своевременности занесения в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба
При проверке расчетов по возмещению материального ущерба в первую очередь используются счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", по данным которых можно проанализировать изменение расчетов по возмещению материального ущерба на протяжении всего ревизионного периода. Такая проверка осуществляется, как правило, сплошным методом.
В Барановичском райпо для учета расчетов по возмещению материального ущерба используются субсчета к счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям":
- субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
- субсчет 3 "Расчеты по мелким недостачам".
В качестве учетных регистров используются машинограммы по счету 73.
Важно проверить правильность бухгалтерского учета расчетов по недостачам, растратам и хищениям. Ревизору необходимо учитывать, что выявленные при инвентаризациях и других проверках расхождения фактического наличия ценностей по сравнению с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке.
Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства, а сверх норм естественной убыли и потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц. Если недостачи ценностей и потери были следствием злоупотреблений, руководитель предприятия, не позднее пяти дней со дня обнаружения недостач и хищений, должен направить дело в судебно-следственные органы, и предъявить гражданский иск. Недостачи ценностей сверх норм естественной убыли и потери от порчи материалов и продукции в случаях, когда конкретные виновники недостач и порчи не установлены, предприятие списывает на издержки производства (издержки обращения) [15, с. 239].
В Барановичском райпо недостача по рассмотренному выше примеру своевременно отнесена на счета бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства. Стоимость товаров, списанных в пределах норм естественной убыли (10245 руб.) отнесена на издержки обращения (счет 44 «Расходы на реализацию» субсчет 1 «Издержки обращения»), сумма недостачи сверх норм естественной убыли отнесена на виновное лицо Юркевич Н.Г. (счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).
Кроме того, необходимо учитывать, что в дебет субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" относят стоимость недостающих товарно-материальных ценностей с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по балансовой стоимости и с кредита субсчета 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей" на сумму разницы между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих и испорченных товарно-материальных ценностей.
Поскольку в Барановичском райпо недостача взыскивается с виновного лица по балансовой стоимости, субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей" не используется.
В обязательном порядке проверяются полнота и своевременность взыскания сумм, числящихся по субсчету 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Особое внимание уделяется проверке обоснованного списания отдельных сумм на убытки ввиду имущественной несостоятельности должников. В этом случае обязательным документом, подтверждающим правильность такого действия, является наличие решения суда об имущественной несостоятельности ответчика. При решении суда о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество списание долга на убытки не является полным аннулированием задолженности. Списанная в убыток задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. В случае изменения имущественного положения должников организация обязана принять меры по возобновлению взыскания.
2.5. Проверка достоверности и взаимосвязанности показателей бухгалтерской и статистической отчетности по расчетам по возмещению материального ущерба
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Ревизор должен учитывать, что при составлении бухгалтерской отчетности должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
- обособленности учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;
- нейтральности - бухгалтерская отчетность должна обеспечить удовлетворение интересов всех групп пользователей;
- непрерывности - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют основания прекращения или существенного сокращения деятельности;
- полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;
- осмотрительности - обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и обязательств, чем доходов и активов, не допуская скрытых резервов;
- сопоставимости (тождества) данных аналитического учета с данными синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности с данными синтетического и аналитического учета;
- начисления - факты хозяйственной деятельности организации (активы, источники собственных средств, обязательства, доходы, расходы) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;
- приоритета содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их формы, сколько из содержания и условий хозяйствования.
Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность Барановичском райпо включает показатели деятельности филиалов и иных структурных подразделений, выделенных на отдельные балансы.
В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Расчеты по возмещению материального ущерба отражаются на начало и конец отчетного периода во втором разделе актива бухгалтерского баланса организации "Оборотные активы" (подраздел "Дебиторская задолженность") и в пятом разделе пассива (подраздел "Кредиторская задолженность").
В годовой отчетности не предусмотрено отдельных строк для отражения задолженности по возмещению материального ущерба. Он отражается в составе прочей дебиторской и кредиторской задолженности.
По прочей дебиторской задолженности (строка 254) показываются задолженность работников организации по оплате труда, по прочим расчетам с персоналом, в том числе по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению недостач, выявленных в ходе инвентаризации; переплата по налогам и сборам при расчетах с бюджетом, государственными целевыми бюджетными и внебюджетными фондами; суммы, выданные работникам под отчет, а также задолженность по внутриведомственным расчетам (в Барановичском райпо – 60 млн. руб. – на начало года и 36 млн. руб. – на конец года.)
По группе статей "Кредиторская задолженность" в том числе отражаются расчеты организации по прочим операциям с персоналом (строка 733) по всем видам расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда (в Барановичском райпо – 1 и 8 млн. руб. соответственно). Данные баланса соответствуют данным Главной книги и учетных регистров.
Состав дебиторской и кредиторской задолженности приводится в разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" по строкам 120 "Дебиторская Прочие дебиторы" и 170 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Данные показатели соответствуют (взаимоувязаны) с данными формы № 1.
Барановичском райпо ежемесячно составляет государственную статистическую отчетность по форме № 6-ф "Отчет о состоянии расчетов".
Данный отчет составляется без входящих в состав Барановичского райпо обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, которые отчитываются самостоятельно органам государственной статистики по месту нахождения.
Отчет заполняется в миллионах рублей, в целых числах и представляется в адреса и сроки, предусмотренные в адресной части отчета.
В первом разделе отчета «Состояние расчетов» данные по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями, юридическими и физическими лицами (в том числе расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба) приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовый остаток, включается в дебиторскую задолженность, по которым имеется кредитовый остаток – в кредиторскую задолженность.