Расходы, связанные с подготовкой производства и освоением новых видов продукции, непосредственно учитываемые в составе себестоимости продукции как прямые затраты, относятся к расходам будущих периодов. Расходы учитываются по определенной номенклатуре статей, которая предусматривается учетной политикой организации. Фактическая сумма произведенных расходов представляет собой комплексную величину и состоит из многочисленных затрат материальных, трудовых и иных ресурсов. Произведенные и документально оформленные затраты отражаются записью по счетам синтетического учета.[5]
Производственная деятельность организации предполагает возможное возникновение непроизводительных потерь, которые увеличивают объем затрат на производство. К такого рода расходам непроизводительного характера относятся потери от брака. Для выявления сумм потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве». В зависимости от возможности исправления брака он подразделяется на: исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимый брак - это продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации. К исправимому браку относятся детали, узлы, изделия, признанные негодными соответствующими службами организации, но которые могут быть доведены до заданного качества при условии дополнительных затрат. Сумма потерь от брака списывается на счета учета затрат: Д 20 (23,…) - К 28
Неисправимый брак включает забракованные изделия (детали), которые полностью изымаются из производства. В связи с этим организация производит расчет себестоимости неисправимого брака в соответствии со статьями затрат (материалы, заработная плата, общепроизводственные расходы и пр.).
Потери от брака включаются непосредственно в себестоимость тех изделий, по которым они были выявлены. Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции прошлых периодов, включаются в себестоимость аналогичных выпускаемых изделий, а если их нет, то распределяются между всей продукцией данного отчетного периода. Внешним браком считается продукция, которую покупатель возвратил поставщику из-за несоответствия техническим требованиям или из-за прочих неисправимых дефектов.
Счет 28 ежемесячно закрывается и сумма потерь от брака определяется как разница между величиной окончательного брака и расходами по исправлению брака за вычетом сумм, полученных в результате возмещения стоимости брака (удержаний за брак) и оприходования материальных ценностей.
Внешний брак, обнаруженный покупателем, оформляется значительно позднее даты отгрузки продукции. Поэтому стоимость такой продукции уже отражена как выпуск готовой продукции по дебету счета 43 и кредиту счета 20. Неисправимый внешний брак оценивается по полной производственной себестоимости, т.е. включает и общехозяйственные расходы. Основанием для отнесения уже проданной продукции к внешнему браку является только двусторонний акт, в котором подробно конкретизируются причины признания продукции негодной. Более того, к потерям от внешнего брака следует отнести и транспортные расходы, которые были включены в счет покупателя и транспортные расходы по возврату забракованного изделия.
Таблица 1
Типовые проводки учета и распределения прибыли
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Начислена амортизация по объекту основных средств, используемому в основном (вспомогательном) производстве при изготовлении продукции | 20 (23) | 02 |
| 2 | Начислена амортизация по объекту НМА, используемому в основном (вспомогательном) производстве | 20(23) | 05 |
| 3 | Отпущены сырье и материалы на изготовление продукции основного (вспомогательного) производства | 20 (23) | 10 |
| 4 | Списана на основное производство стоимость использованных полуфабрикатов собственного производства | 20 | 21 |
| 5 | Отражена стоимость работ (услуг), осуществленных сторонними организациями для основного (вспомогательного)производства | 20 (23) | 60 |
| 6 | Начислена оплата труда работникам основного (вспомогательного) производства | 20 (23) | 70 |
| 7 | Начислены страховые взносы от сумм оплаты труда работников основного (вспомогательного) производства | 20 (23) | 69 |
1.2. Состав законодательства по учету прямых затрат
Основные нормативно-правовые документы:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ – Часть 1
3. Гражданский кодекс РФ от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ - Часть 2
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (ред. от 18.09.2006)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н. (в ред. от 30.03.2001)
7. Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
8. Приказ от 22.06.2003 г. № 67н. «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 № 135н, от 18.09.2006 № 115н).
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
10. Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения. Утверждены приказом Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 01.03.2001 г. № 18н).
1.3. Первичные документы
Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.
Заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и т.п. ведомости распределения заработной платы по каждому структурному подразделению.
Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) по данным табелей использования рабочего времени, нарядов, маршрутных листов, сменных заданий, листков о простоях, актов о браке и т.д., они являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда по каждому структурному подразделению, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим.
Регистром по учету брака в производстве является ведомость, основанием для составления которой выступают первичные документы: акт на окончательный брак, справка бухгалтерии на сумму удержаний из заработной платы, приходные накладные на склад, справка-расчет бухгалтерии о сумме окончательных потерь от брака.
2. Расчетная часть
Расчетная часть данной работы определена на основании исходных данных по остаткам хозяйственных средств, предприятия ЗАО «АРСК+» и источников их финансирования на начало отчетного периода и в соответствии с темой работы определим перечень бухгалтерских счетов, которые нужно открыть для выполнения данной части курсовой работы.
Таблица 2
Остатки хозяйственных средств и источников их финансирования по синтетическим счетам по состоянию на 01.03.2010 г.
Организация ЗАО «АРСК +»
| Код счета | Активные счета | Сумма (руб.) | Код счета | Пассивные счета | Сумма (руб.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 01 | Основные средства | 150000 | 02 | Амортизация основных средств | 25000 |
| 04 | Нематериальные активы | 6500 | 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 19000 |
| 10 | Материалы | 68000 | 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 30000 |
| 20 | Основное производство | 36000 | 68 | Расчеты по налогам и сборам бюджетом | 7000 |
| 43 | Готовая продукция | 44000 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 5000 | |
| 50 | Касса | 2000 | 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 40000 |
| 51 | Расчетный счет | 89000 | 80 | Уставный капитал | 222000 |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 36000 | 83 | Добавочный капитал | 41000 |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | 500 | 84 | Нераспределенная прибыль отчетного года | 43000 |
| ИТОГО | 432000 | ИТОГО | 432000 |
Таблица 3