Применение законных налоговых льгот и вычетов наиболее удобный, но отнюдь не единственный метод оптимизации системы налогообложения.
Использование хозяйствующими субъектами налоговых льгот позволяет им получать налоговую экономию и снижать налоговое бремя.
Налоговая экономия (Э) представляет собой разницу между суммой налога, исчисленной до и после проведения мероприятий по налоговому планированию, в данном случае - после использования соответствующей льготы.
Возможно выделить следующие варианты расчета налоговой экономии, получаемой в результате использования хозяйствующими субъектами существующих налоговых льгот:
Налоговая экономия рассчитывается как произведение изменения ставки налога (ИСН) на налоговую базу (НБ) в случае применения пониженных налоговых ставок. Формула расчета налоговой экономии в данном случае принимает следующий вид: Э= ИСН*НБ. В качестве примера можно привести различные варианты снижения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость с 18 до 10% в случае выпуска продукции, облагаемой по пониженной ставке вследствие неэластичности изменения ставок налога на добавленную стоимость и цены. Таким образом, налоговая экономия является одним из показателей, характеризующих эффективность налогового планирования. Однако, как и любому абсолютному показателю, ей присущи определенные недостатки. Более того, в условиях взаимосвязи отдельных налогов и налоговых баз, налоговая экономия по одному налогу может оказывать влияние на повышение суммы другого налога. Показатель налогового бремени позволяет наиболее полно судить об уровне налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект, а уменьшение данного показателя свидетельствует об эффективности налогового планирования. Таким образом, использование льгот, являющихся одним из факторов налогового бремени, по различным налогам позволяет хозяйствующим субъектам получать налоговую экономию и комплексно решать проблемы налогового планирования.
3.3 Минимизация налогообложения налога на добавленную стоимость на примере ООО «ПМК-90»
Кроме этого, можно выделить несколько примеров минимизации налога на добавленную стоимость рекомендуемых для ООО «ПМК-90»:
1. Оформление займа вместо получения аванса. При использовании такого способа покупатель и продавец заключают между собой договор займа, по условию которого покупатель предоставляет займ продавцу на сумму, эквивалентную сумме аванса. Дата возврата заемных средств является близкой к дате поставки товара (оказания услуги, выполнения работы). При этом в договоре купли-продажи необходимо указать, что товар (работа, услуга) будет поставлен без получения предоплаты. Следует помнить, что налоговые органы могут рассматривать операцию выдачи займа как направленную на уклонение от уплаты налогов схему. Чтобы этого избежать, необходимо экономически обосновать необходимость выдачи займа. Желательно, чтобы сумма займа не совпадала с суммой стоимости товара (работы, услуги), а дата возврата заемных средств не совпадала с датой поставки товара (выполнения работы, оказания услуги).
2. Оформление письменного соглашения о задатке вместо получения аванса. Согласно ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Таким образом, задаток не является предоплатой за товары (работы, услуги). Его цель – это обеспечение выполнения обязательств. Следовательно, продавцу не нужно начислять налог на добавленную стоимость с полученной в виде задатка суммы.
3. Установление перехода права собственности на товар условиями договора купли-продажи. Согласно п.1 ст.223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь, объектом обложения налога на добавленную стоимость является реализация товаров, работ, услуг. В то же время, согласно п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на товары на эти товары. Из всего этого следует, что в случае отсутствия перехода права собственности на товар объект налогообложения налога на добавленную стоимость не возникает. Таким образом, устанавливая в договоре купли-продажи особый порядок перехода права собственности на товар, налогоплательщик может оптимизировать налог на добавленную стоимость путем получения отсрочки уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет.
4. Замена договора купли-продажи агентским договором или договором комиссии. Данный способ подходит компаниям-плательщикам налога на добавленную стоимость, занимающимся перепродажей товаров. При этом товары приобретаются у организаций, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость (например, применяющих ЕНВД, УСН). При приобретении товаров у освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость поставщиков и последующей их перепродаже организация не может принять к вычету входной налог на добавленную стоимость. Решить данную проблему можно заключением агентского договора или договора комиссии вместо договора купли-продажи. При этом право собственности на товар агенту (комиссионеру) не переходит. Таким образом, посредник продает принадлежащий комитенту товар и получает вознаграждение в размере наценки. Налог на прибыль и налог на добавленную стоимость агент (комиссионер) платит с суммы наценки, а не с полной стоимости товара, выставленной конечному покупателю. В итоге сумма налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет равна разнице между величиной налога на добавленную стоимость с конечной стоимости товара и величиной возможного вычета входного налога на добавленную стоимость, что позволяет получить минимизацию налога на добавленную стоимость. Следует принять во внимание, что такой способ может быть невыгодным для оптимизации налога на добавленную стоимость у компаний, реализующих товар по сниженным ставкам налога на добавленную стоимость (10%), так как услуги, оказанные в рамках агентского договора (договора комиссии) всегда облагаются по ставке 18%.
5. Минимизация налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет путем управления расходами на транспортировку. Данный способ применим для тех товаров, реализация которых облагается по льготной ставке (например, 10%). В этом случае возможны два варианта:
-продавец товаров осуществляет доставку товара собственными силами;
-продавец товаров осуществляет доставку товара с помощью приобретения услуг транспортной компании.
В первом случае продавцу товара выгодно стоимость транспортных услуг не выделять в договоре купли-продажи отдельно, а включить в стоимость товара. В такой ситуации продавец начислит налог на добавленную стоимость по пониженной ставке и на стоимость товара, и на стоимость транспортных услуг. При этом налоговым органам будет сложно определить стоимость транспортных услуг для того, чтобы доначислить налог на добавленную стоимость по ставке 18%. Во втором случае для минимизации налога на добавленную стоимость продавцу товара наоборот выгодно выделить стоимость транспортных услуг отдельно с целью принятия к вычету входного налога на добавленную стоимость по ставке 18% вместо пониженной ставки.
Заключение
Одним из форм налоговых платежей является налог на добавленную стоимость, который занимает важное место в системе налогов России, так как он является важнейшим источником пополнения государственного бюджета.
Налоговая база по данному виду налога устанавливается:
1) при реализации товаров (работ, услуг),
2) при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд,
3) при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налоговая база по налогу на добавленную стоимость устанавливается в зависимости от выручки организации. При этом она уменьшается на сумму:
- принятых на учет в налоговом периоде основных средств и нематериальных активов;
Сборщиком налога на добавленную стоимость является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара до момента акта продажи (налог на добавленную стоимость добавляется к продажной цене товара, но указывается отдельно). Из выручки он вычитает налог на добавленную стоимость, который был уплачен при покупке товаров. Разница между этими налогами выплачивается государству.
Продавец не несет никакого экономического бремени при покупке товаров для своего производства, так как он получает возмещение от государства на любую сумму налога, которая была уплачена им поставщикам (система зачета).