Финансовой деятельностью считается деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.
Эта форма годовой бухгалтерской отчетности раскрывает перед пользователями картину обеспеченности организации наличными деньгами.
В данной форме отчета отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств по счетам 50 «Касса» (за исключением субсчета «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
В приложении к бухгалтерскому балансу раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме №1. Отчет состоит из 10 разделов [24, с.51].В настоящее время разделы не пронумерованы в связи с тем, что каждая организация в своей годовой отчетности предоставляет только те из них, по которым имеется информация.
¾ Нематериальные активы;
¾ Основные средства;
¾ Доходные вложения в материальные ценности;
¾ Расходы на НИОКР;
¾ Расходы на освоение природных ресурсов;
¾ Финансовые вложения;
¾ Дебиторская и кредиторская задолженность;
¾ Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);
¾ Обеспечения;
¾ Государственная помощь.
Если в качестве приложения к балансу будет использоваться типовая форма, то незаполненные строки из нее удаляются.
В пояснительной записке приводится дополнительная информация, необходимая для характеристики финансового состояния организации, и расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности.
Содержание пояснительной записки определено п. 19 Приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» и п. 24 ПБУ 4/99.
Но стандартизированной формы или структуры пояснительной записки этими документами не определено. Поэтому организации в праве группировать составные части пояснительной записки на свое усмотрение, но так чтобы информационная составляющая удовлетворяла всем требованиям вышеназванных нормативных документов.
Например, структура пояснительной записки может быть такой [21]:
¾ Общие сведения;
¾ Основные положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
¾ Расшифровка отдельных показателей отчетности;
¾ Информация о связанных сторонах;
¾ Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации;
¾ Решения учредителей по итогам отчетного года.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
Аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской отчетности, которую организация должна представить в налоговую инспекцию [3, подп. 5 п. 1 ст. 23]. Ежегодно проводить аудит ведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и предоставлять аудиторское заключение обязаны не все организации.
Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита, должна прилагаться к бухгалтерской отчетности [22].
Разрабатывая формы бухгалтерской отчетности, Минфин России не мог учесть специфику деятельности каждой организации. Поэтому если содержание типовых образцов не отражает каких-то особенностей, бухгалтер вправе уточнить существующие бланки или разработать собственные формы отчетности [23, с. 753]. Они также должны отвечать общим принципам построения и быть приложены образцы в учетной политике.
Однако вряд ли правильно считать баланс «главной» формой финансовой отчетности. Ведь «поскольку бухгалтерский учет отражает экономические процессы, постольку информация, регистрируемая, накапливаемая, обобщаемая, хранимая и передаваемая пользователям для принятия решений, должна фиксировать, во-первых, значения величины каждого из наблюдаемых параметров в каждый конкретный момент времени, а во-вторых, ее изменения за конкретные фиксированные периоды времени» [10, с. 87]. Баланс содержит лишь значения величин, характеризующих финансовое состояние предприятия на определенный момент времени, и не позволяет проследить изменения, приведшие к формированию этих величин.
Для описания динамики функционирования предприятия, то есть для описания изменений величин, характеризующих состояние предприятия, наряду с балансом используются отчет о финансовых результатах, отчет о собственном капитале и отчет о движении денежных средств. Эти три отчета, в отличие от баланса, являющегося отчетом на дату, представляют собой отчеты за период.
С учетом изложенного выше, можно сделать вывод, что существующие формы финансовой отчетности являются взаимодополняющими, и некорректно присваивать какой-либо одной из них статус «главной» или «основной» формы отчетности.
2.2. Взаимная увязка показателей форм бухгалтерской отчетности
Отдельные показатели бухгалтерской отчетности находятся между собой в определенной арифметической взаимосвязи, обусловленной логикой построения отчетных форм. Проверка взаимосвязей показателей бухгалтерской отчетности позволяет бухгалтеру или пользователю бухгалтерской отчетности убедиться в арифметической правильности заполнения отчетных форм. Показателям бухгалтерской отчетности присуща как внутренняя взаимосвязь (внутри одной отчетной формы), так и внешняя (между разными отчетными формами).
Внутреннюю взаимосвязь легко найти в бухгалтерском балансе (форма №1). Форма баланса разбита на 5 разделов, в конце каждого раздела приведена общая сумма строк по данному разделу, на начало и конец отчетного периода.
Внешнюю взаимосвязь между элементами форм отчетности можно проследить на примере показателей формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №4 «Отчет о движении денежных средств» ОАО «Омский каучук». Правильность заполнения, которых можно проверить с помощью таблицы №1 (см. приложение №1) .
Далее сравним показатели таблицы №1 и убедимся в их взаимосвязи.
В ОАО «Омский каучук» в форма №1 строке 260 «Денежные средства», графа 3, соответствует сумма равная 6169 т.р., графа 4 соответственно 912 т.р. В форме №4 строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года», графа 3 и строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода», графа 3 соответствуют аналогичные суммы. Следовательно, изменения остатков денежных средств в отчете о движении денежных средств и бухгалтерском балансе являются идентичными.
Рассмотрим таблицу №2 и обратимся к формам №2 «Отчет о прибылях и убытках» и №3 «Отчет об изменении капитала» (см. приложение №3, №4).
Исходя из данной таблицы сумма по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», графа 3, формы№2 должна быть равна сумме по строке «Чистая прибыль отчетного года», графа 6, формы №3, что и наблюдается. Т.е. чистый доход (прибыль) организации, взятый из отчета о прибылях и убытках, входит в качестве компоненты отчета об изменениях капитала и представляет важнейшую часть нераспределенной прибыли организации на конец отчетного периода.
Взаимосвязь показателей «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета об изменениях капитала» (форма № 3) проявляется следующем образом: в балансе и отчете об изменениях капитала данные по счетам первоначального (стартового, уставного) капитала тесно увязаны с моментом учреждения организации и по состоянию на любую отчетную дату (как в случае его неизменности на уровне первоначального взноса, так и в случаях его изменения при перерегистрации в установленном законодательством порядке). Т.е. значение строки 410 «Уставный капитал», графа 3, формы №1 совпадает со значением строки «Остаток на 1 января отчетного года», графа 3 «Уставный капитал», формы №3 (см. таблицу №3).
Особого пояснения требует таблица №6 (см. приложение №1).
Согласно данным таблицы показатель строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», разница между значениями граф 3 и 4 должен соответствовать данным строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», графа 3(см. приложение №2, №3). Показатели отличаются на сумму равную 3 512 т.р.
Возможно, это так оно и есть, тем более что из текста пояснений к счету 84 Инструкции по применению плана счетов, Рекомендаций по аудиту и отчетности за 2006 год, можно сделать вывод, что показатель нераспределенной прибыли за отчетный год отличается от показателя чистой прибыли за этот же период на суммы выплачиваемых в течение года промежуточных дивидендов.
Промежуточные дивиденды, выплачиваемые в течение года, за который подготавливается отчетность, отражаются обособленно (отдельной строкой, например, 475). Таким образом, собственник имеет информацию о сумме:
· чистой прибыли из строки 190 формы №2;
· нераспределенной прибыли отчетного года – из строки 471 формы №1;
· выплачиваемых промежуточных дивидендов – из строки, например, 475 формы №1 [16, c. 766].
В этом случае, очевидно, должно выполняться равенство:
Строка 190 формы №2 = строка 471 формы №1 + строка 475 формы №1.
Однако, в ОАО «Омский каучук» по данным бухгалтерской отчетности не прослеживается выплата дивидендов, к тому же не отражен данный факт ни в одной из представленных форм. Но, в Пояснительной записке к отчетности написано, что в соответствии со ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.95 №208-ФЗ создан резервный фонд в размере 5% от суммы чистой прибыли (строка 430, формы №1) (см. приложение №2, №7).