Учет и анализ нефинансовых активов в бюджетных учреждениях (стр. 9 из 14)
Рассмотрим пример покупки материальных запасов за счет бюджетных средств.
Филиалом были приобретены прочие материальные запасы: тонер картридж у ООО "Гамма Системз" на сумму 4496 руб., кабельный канал у ЗАО РЦСИ "Сиброн" на сумму 4319,48 руб., и у ЧП Беляева С.Н. бумагу А4 "Снегурочка балет" на сумму 4800руб., поступление которых было отражено в учете проводкой:
Д 110506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов"
К 130222730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов".
Если покупка материальных запасов осуществлена за счет средств от предпринимательской деятельности, то необходимо отразить сумм НДС, уплаченную поставщику [7, 13].
Так, Филиалом в октябре месяце были приобретены стекломагнезитные листы на сумму 18050 руб., в том числе НДС 2753,09 руб. Бухгалтером были сделаны следующие проводки:
оприходованы стройматериалы без НДСна сумму 15296 руб.
Д 210504000 "Увеличение стоимости строй материалов"
К 230222 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов";
отражен НДС по риобретенным материальным запасам в сумме 2753,39 руб.
Д 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"
К 2 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов";
произведены расчеты с поставщиком на сумму 18050 руб.
Д 2 302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"
К 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов";
принят к вычету НДС в сумме 2753,39 руб
Д 2 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"
К 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".
Наличие на балансе Филиала автотранспортных средств вызывает необходимость приобретения ГСМ, а следовательно, правильного отражения таких операций в бюджетном учете. Талоны являются бланками строгой отчетности и подлежат отражению на забалансовом счете 03. Учет ГСМ в Филиале осуществляется по "литровым" талонам.
"Литровые" талоны дают их предъявителю право на заправку определенного количества ГСМ по текущей цене продавца. В таких талонах указывается только количество горючего в литрах без цены. Стоимость заправленного бензина определяется на основании кассового чека продавца. Если фактическая стоимость ГСМ превышает оплаченную при приобретении талона, то разница является доходом, а если она ниже оплаченной при покупке талона - убытком учреждения. Учитывая отсутствие в "литровых" талонах такого обязательного для денежных документов реквизита, как стоимость талонов, оснований для признания их денежными документами не имеется [7]. При этом в учете делают следующие проводки:
1) закуплены талоны на бензин (по стоимости приобретения):
Дебет счета 1 201 05 510 "Поступление денежных документов"
Кредит счета 1 302 23 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению денежных документов";
2) одновременно приобретенные талоны учтены на забалансовом счете (по учетной цене 1 рубль):
Приход 03 "Бланки строгой отчетности" (аналитический счет "В кассе");
3) оплачены за счет бюджетных средств талоны на бензин:
Дебет счета 1 302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"
Кредит счета 1 304 05 550 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению иных финансовых активов"
4) обратите внимание: денежные документы включены в состав финансовых активов, поэтому в кредите счета 1 304 05 000 указан код 550 КОСГУ. Однако, учитывая, что талоны потом будут использованы в качестве средства расчетов за ГСМ, при отражении в бюджетном учете операций по принятию соответствующих бюджетных обязательств используется код 340 КОСГУ, соответствующий приобретению материальных запасов. Такой порядок усложняет сверку расчетов учреждения с обслуживающим его органом федерального казначейства, но необходим для применения, так как полностью соответствует требованиям Инструкции:
Дебет счета 1 501 03 340 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению материальных запасов"
Кредит счета 1 502 01 340 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения материальных запасов";
5) закупленные "денежные" талоны на бензин выданы под отчет водителям:
Дебет счета 1 208 14 560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов"
Кредит счета 1 201 05 610 "Выбытие денежных документов";
6) одновременно на забалансовом счете отражают изменения аналитической структуры бланков строгой отчетности:
Расход 03 "Бланки строгой отчетности" (аналитический счет "В кассе")
Приход 03 "Бланки строгой отчетности" (аналитический счет "У подотчетных лиц");
7) согласно авансовым отчетам водителей отражается стоимость закупленного бензина:
Дебет счета 1 105 03 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" (аналитический счет "Баки машин")
Кредит счета 1 208 14 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов";
8) на основании приложенных к авансовому отчету корешков использованных талонов на ГСМ списываются с забалансового счета бланки строгой отчетности:
Расход 03 "Бланки строгой отчетности" (аналитический счет "У подотчетных лиц"). Операция по списанию приобретенных ГСМ будет рассмотрена ниже [7].
Аналитический учет материальных запасов (за исключением продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме) ведут в Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.
Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в книгах (карточках) по наименованиям, сортам и количеству [11].
Списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды на основании оправдательных документов отражается по дебету счетов 140101272 "Расходование материальных запасов", 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счетов 010500440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств". [7]
Списание материалов В Восточно-Сибирском Филиале ГОУ ВПО РАП на основании следующих документов:
Требование-накладная;
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210);
Акт о списании материальных запасов (ф.0504230);
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143).
Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведут в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов: № 7 (Приложение 4);.
Требование-накладная применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации - между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Первый экземпляр служит основанием сдающему складу для списания ценностей, второй - принимающему складу для их оприходования.
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения применяют для оформления передачи в эксплуатацию материальных ценностей на хозяйственные, научные и учебные цели, а также предметов основных средств стоимостью до 1000 руб. за единицу. Записи производят по каждому материально ответственному лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей. Ведомость служит основанием для списания указанных ценностей с баланса учреждения.
Акт о списании материальных запасов применяется для списания с баланса материалов на основании документов, подтверждающих их количественный расход. Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя учреждения.
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф.0504044).
Списание топлива и горюче-смазочных материалов производят на основании путевых листов легкового автомобиля (ф.0345001). Списание ГСМ на основании показателей путевых листов списываются на текущие затраты учреждения: [11]
Дебет счета 1 401 01 272 "Расходование материальных запасов"
Кредит счета 1 105 03 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" (аналитический счет "Баки машин")
Списание (отпуск) материальных запасов в Филиале производится по фактической стоимости каждой единицы.
Однако некоторые учреждения выбирают метод оценки материальных запасов по средней фактической стоимости. В этом случае необходимо учесть, что такая оценка производится по каждой группе запасов. Для этого общую фактическую стоимость группы запасов делят на их количество по следующей формуле:
С средняя =
(2.3)где С на начало месяца - стоимость остатка запасов на начало месяца;
С в течение месяца - стоимость запасов, поступивших в течение;
К на начало месяца - количество остатка запасов на начало месяца;
К в течение месяца - количество запасов, поступивших в течение месяца, на дату списания (отпуска) [15].
Из текста Инструкции № 25н следует, что бюджетные учреждения имеют право выбирать один из двух способов оценки стоимости списываемых материальных ценностей.