Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся:
1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;
4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
5) доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
8) доходы от использования любых транспортных средств;
9) иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или праве на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Не подлежат налогообложению:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3) все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (по установленному перечню);
4) вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиком;
6) суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;
7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образований, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;
8) суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1) В размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по Ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);
2) В размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.);
3) В размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;
4) В размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере, т.е. 1200 рублей.
Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.
На налоговых агентов возложена обязанность по предоставлению только стандартных налоговых вычетов. За остальными вычетами граждане должны обращаться в налоговые органы.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются работникам только с тех доходов, которые подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%
В соответствии с ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.
Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации облагаются по ставке 30%.
Если срок нахождения в России иностранца, который на момент начала трудовой деятельности рассматривался в качестве нерезидента, составил не менее 183 дней, то работодатель обязан произвести перерасчет суммы удержанного НДФЛ по ставке 13%. Сумма излишне удержанного налога возвращается иностранному работнику, работодателем (п.1 ст. 231 НК РФ).
Работодатель исчисляет сумму налога по итогам месяца. Для этого необходимо определить налоговую базу по налогу. В отношении налогов облагаемых по ставке 13%, налоговая база исчисляется как разница между суммой начисленных работнику за данный период доходов и суммой предоставляемых ему стандартных налоговых вычетов. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года.
В отношении каждого работника предприятия ведется налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц ( прилож. 14).
Перечислить сумму исчисленного и удержанного налога работодатель должен не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы.
Рассмотрим, как удержание НДФЛ отражается на счетах бухгалтерского учета.
Д 20(23,25,26,29) – К 70 3373748-73
Начислена заработная плата работникам.
Так как на предприятии работают резиденты и нерезиденты, делаем 2 проводки (прилож. 16, 20):
Д 70 – К 68.1 423949-00
Удержан налог на доходы физических лиц с резидентов.
Д70 - К 68.1 10466-00
Удержан НДФЛ с нерезидентов.
Учет удержаний из заработной платы невозвращенных в срок сумм, ранее выданных под отчет. Организация имеет право выдавать наличные деньги под отчет. В течение трех рабочих дней после окончания срока, на который были выданы денежные средства, подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных расходах. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.
Учет средств, выданных работнику под отчет и не возвращенных в срок, отражается проводкой:
Д 94 – К 71
Выданные на под отчет суммы, не возвращены в срок.
Д 70 – К 94
Удержаны из заработной платы работника невозвращенные денежные средства, ранее выданные под отчет.
Удержание алиментов производится на основании нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов и исполнительного листа.
Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841. Удержание алиментов производятся со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству. Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания из этой заработной платы налогов в соответствии с налоговым законодательством.
Д 20(23, 25, 26, 29, 44) – К 70
Начислена заработная плата за февраль.
Д 70 – К 68.1
Удержан налог на доходы физических лиц.
Д 70 – К 76
Удержаны алименты по исполнительному листу.
Д 71 – К 50
Выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов.
Д 76 - К 71
Перечислены алименты подотчетным лицом
Д 73 – К 71
Расходы на пересылку отнесены на расчеты с работником
Д 70 – К 73
Расходы на пересылку алиментов удержаны из заработной платы работника.
На предприятии с Серебренникова С.Г. удерживаются алименты по исполнительному листу в размере 25%. На основании письменного заявления Серебренниковой М.А. сумму алиментов выдается из кассы завода.