Организация внутреннего аудита на предприятии и проблемы его совершенствования (стр. 3 из 3)

Внутренние аудиторы должны пользоваться полной поддержкой руководителей высшего звена (Совета директоров), чтобы они могли добиваться сотрудничества со стороны объектов аудита и беспрепятственно выполнять свою работу. При этом руководитель, курирующий отдел внутреннего аудита, должен обладать надлежащей властью для рассмотрения аудиторских заключений и принятия соответствующих мер по рекомендациям аудиторов. Внутренний аудит — это орудие управления, предназначенное для обеспечения (гарантии) достижения целей управления. Для этого внутренний аудит снабжает управление организации результатами выполненного анализа, оценками деятельности того или иного подразделения, рекомендациями и информацией. Результаты внутреннего аудита используются руководством организации для управления и текущего ведения дел с учетом имеющихся ресурсов и в рамках существующих законов.

Для выполнения обязанностей отдела внутреннего аудита составляются планы, согласующиеся с его задачами. Процесс планирования включает разработку задач, календарных графиков аудиторских проверок, проектов формирования штата и финансовых смет расходов, отчетов о результатах деятельности.

Задачи аудиторской службы должны быть выполнимы в рамках производственно-финансовых планов и смет, а также по возможности измеримы. Для этого необходимы определенные критерии оценок и плановые сроки выполнения.

В календарных графиках аудиторских проверок рекомендуется указывать:

какие виды деятельности подвергаются аудиторской проверке;

когда по ним будет проводиться ревизия;

сколько примерно потребуется времени на проверку с учетом объема планируемой аудиторской работы, характера и масштаба аудиторской работы, выполняемой другими проверяющими.

При составлении календарных графиков аудиторских работ первостепенное значение следует уделять дате проведения и результатам предыдущей аудиторской проверки; вскрытию финансовых нарушений; возможным потерям и рискам; просьбам руководства; коренным изменениям в операциях, системах, программах и контроле; возможности получения операционных выгод; изменению потенциальной возможности штата аудиторов.

Графики работ должны быть гибкими и учитывать возможность незапланированных проверок.

Факторами риска, которые принимаются аудиторами к сведению могут быть моральный климат в организации; компетентность, честность и соответствие занимаемой должности сотрудников; величина активов, ликвидность или объем операций; финансовое состояние и экономические условия; конкурентоспособность; сложность и изменчивость видов деятельности; влияние клиентов, поставщиков и правительственных решений; уровень компьютеризации информационных систем; адекватность и эффективность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета; организационные, операционные, технологические и экономические изменения; принятые меры по исправлению фактов нарушений ранее проведенных проверок, дата и результаты предыдущего аудита.

Воздействие риска может повлечь за собой принятие ошибочного решения в результате использования неправильной, несвоевременной, неполной или недостоверной информации; неправильное ведение бухгалтерских записей и составление искаженной финансовой отчетности, скрытие потенциальных убытков; не надлежащее обеспечение сохранности активов; снижение репутации организации и мнения о качестве ее продукции; неспособность организации придерживаться правил, планов и процедур или невыполнение ею соответствующих законов; нерентабельное приобретение ресурсов и их нерациональное использование; неспособность достичь программных целей и задач.

Поэтому оценка риска должна представлять комплексный процесс профессиональных суждений о возможных неблагоприятных условиях или событиях и служить инструментом для разработки календарного графика аудиторских работ. При этом первоочередными работами должны стать те, где степень риска выше.

Важнейшим моментом планирования считается обоснованный выбор и оценка объектов для проведения аудита. К ним могут относиться:

правила, процедуры и методы, законы и инструкции;

центры затрат, центры прибыли и центры инвестиций;

остатки на счетах Главной книги и финансовые отчеты;

информационные автоматизированные и неавтоматизированные системы;

основные договоры и программы;

подразделения организации и выполняемые ею функции (снабженческо-заготовительная деятельность, производственные цеха, сбыт и реализация продукции, маркетинг, управление трудовыми ресурсами и т.д.);

система сделок в таких видах деятельности, как продажи, инкассация, закупки, выплаты, учет товарно-материальных ценностей и производственных затрат, операции с активами и др.

В процессе оценки риска и выбора объектов планирования аудита необходимо использовать информацию, поступающую из различных источников. Такими источниками могут быть переговоры с Советом директоров и руководителями разных уровней, дискуссии в кругу руководителей и сотрудников отдела внутреннего аудита, информация внешних аудиторов, обсуждение применяемых законов и инструкций, анализы финансовой информации, обзоры предыдущих аудиторских проверок, а также тенденций экономического развития.

При планировании также необходимо учитывать возможные коренные изменения в деятельности организации, произошедшие в течение года после составления календарного графика аудиторских работ и вносить соответствующие коррективы в очередность проведения аудиторских проверок.

Проекты формирования штатов и сметы расходов должны составляться исходя из календарных графиков аудиторских работ, практической деятельности аудиторов, а также необходимых для выполнения обязанностей знаний и навыков.

По результатам аудиторской деятельности руководству периодически представляются отчеты, в которых сравниваются выполненные работы с задачами отдела аудита и календарными графиками аудиторских проверок, анализируется исполнение смет расходов, объясняются причины основных отклонений и указываются принятые или необходимые меры.

Литература

1. Аудит: Учебник для вузов/Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др.; Под ред. проф. Подольского В.И. – 2-е изд., перераб. и доп., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 665 с.

2. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит. Перевод с английского; Москва: Финансы и статистика , 1995.

3. Камышанов П.И. практическое пособие по аудиту. Москва: Изд-во «Инфра-М», 1996.

4. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – Москва: Изд-во «ПРИОР», 1999.

5. Правило(стандарты) аудиторской деятельности / Сост. и коммент. Ю.А. Данилевского. Москва: Бухгалтерский учет, 1997.

6. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебное пособие. Москва: Изд-во «Инфра-М», 1995.

7. Курс лекции по аудиту: Гусакова Т.Е.

8. Кармайкл Д.Р. Стандарты и нормы аудита. -М.:Аудит,ЮНИТИ,1995. 526 с.

9. Ковалев В. В. Финансовый анализ. -М.: Финансы и статистика, 1997. 511 с.

10. Мезенцева Т.М. Методология и организация аудита в странах СНГ / Полоцкий Гос. Ун-т, Факультет Экономики и Права. - М., 1995. 55 с.

11. Ревенко П.В., Вольфман Б.А., Киселева Т.Н. Финансовая бухгалтерия, -М.: Инфра-М. 1995. 284 с.

12. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 375 с.

13. Робертсон Джек К. Аудит./ Пер. с англ. -М.: KPMG, 1993. 496 с.

14. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности».