В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. Эти сведения используются для составления отчёта о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчётности. По окончании отчетного года субсчета 91.01, 91.02 (кроме 91.09), открытые к счету 91, списываются на субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» (Дт 91.01 Кт 91.09 – прочие доходы; Дт 91.09 Кт 91.02 – прочие расходы). [4, c. 323]
Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации – прибыль или убыток.
31 декабря, после определения сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записи по субсчетам (счёт 91) все субсчета, открытые к счёту 91 должны быть закрыты. В результате дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счёта 91 будут равны. По состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счёту 91 в целом, так и по всем его субсчетам будет равно нулю.
Регистры учёта счёта 91 «Прочие доходы и расходы»:
♦ Дт 90 – ведомость аналитического учёта;
♦ Кт 90 – ведомость и журнал-ордер № 15. [3, c. 284]
В бухгалтерском учете общий финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».
Хозяйственные операции отражают на счёте 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счёту 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счёта 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счёта 99 и характеризует размер убытка организации. Счёт 99 имеет одностороннее сальдо. [2, c. 297]
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
♦ Финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
♦ Финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
♦ Операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
♦ Внереализационных прибылей и убытков;
♦ Чрезвычайных доходов и расходов.
Различие между этими составными частями прибыли или убытка состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счёту 90 «Продажи». Со счёта 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счёте 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счёт 99 «Прибыли и убытки». [4, c. 326]
По кредиту счета 99 отражаются прибыли и доходы, по дебету – убытки и потери. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету 99 определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99, с начала отчетного года.
Таблица 1
Счет 99 «Прибыли и убытки»
| Дт | Кт | ||
| Убытки, потери | Корр. счет | Прибыли, доходы | Корр. счет |
| В течение отчетного года: | |||
| 2. Убыток от обычных видов деятельности | 90.09 | 1. Прибыль от обычных видов деятельности | 90.09 |
| 4. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период | 91.09 | 3. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период | 91.09 |
| 6. Потери и расходы в связи с чрезвыч. обстоятельствами | 01, 07, 10, 76 | 5. Доходы в связи с чрезвыч. обстоятельствами | 76 |
| 8. Сальдо – убыток на конец отчетного периода (если п.1 + п.3 + п.5 < п.2 + п.4 + п.6) | 7. Сальдо – прибыль (доход) на конец отчетного периода (если п.1 + п.3 + п.5 > п.2 + п.4 + п.6) | ||
| 9. Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, сумма причитающихся налоговых санкций | 68 | ||
| По окончании отчетного года: | |||
| 10. Списание нераспределенной прибыли отчетного года (если п.7 > п.8 + п.9) | 84 | 11. Списание непокрытого убытка отчетного года (если п.7 < п.8 + п.9) | 84 |
Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счёт 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учёта материальных ценностей, расчётов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
Кроме того, по дебету счёта 99 отражают суммы начисленного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам». Платежи по перерасчётам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.
Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, приходуют по дебету материальных, расчётных и других счетов с кредита счёта 99 «Прибыли и убытки». Например, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедшего в негодность по чрезвычайным обстоятельствам имущества, приходуют по дебету счёта 10 «Материалы» с кредита счёта 99. [6, c. 432]
Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списывают в дебет счёта 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчётов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятым ликвидацией последствий стихийны бедствий) денежных средств и др. [9, c. 130]
При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счёта 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество – по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.). При этом организации, учитывающие материалы по учётным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учётным ценам (дебет счёта 99, кредит счёта 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счёт 99 со счёта 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» принятым в организации способом. [4, c. 240]
В дебет счёта 99 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»), а также стоимость животных, павших или забитых в связи с чрезвычайными обстоятельствами (с кредита счёта 11 «Животные на выращивании и откорме»).
На счет 99 в течение отчетного года относятся:
♦ результаты (прибыли или убытки) от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
♦ сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
♦ потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчета с персоналом по оплате труда и т. п.;
♦ начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». [4, c. 234]
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
По окончании года счет 99 закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счёта 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита счёта 99 в дебет счёта 84.
Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям общества.
Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов, покрыт за счет резервного капитала, целевых взносов учредителей организации и других источников, оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды.
Аналитический учёт по счёту 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчёта о прибылях и убытках.
Регистры учёта счёта 99 «Прибыли и убытки»:
♦ Дт 99 – ведомость аналитического учёта;
♦ Кт 99 – ведомость и журнал-ордер № 15. [3, c. 292]