- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
Пример 1.
Организацией в декабре 2008 года зарегистрированы исключительные права на полезную модель, получен патент. В этом же месяце объект НМА введен в эксплуатацию.
Первоначальная стоимость НМА составляла 120000 руб. Срок полезного использования – 10 лет (120 мес.).
Годовая норма амортизации в этом случае составит 10 %. (1:10 лет х 100%);
Ежегодная сумма амортизации будет равна 12000 руб. (120000х10 %);
Ежемесячная сумма амортизации – 1000 руб. (12000:12 мес.).
Отражение в учете начисленной амортизации:
- С использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Д «20», «23», «25», «26», «44», «91» К «05» - начисляется ежемесячно 1000 рублей.
- С использование счета 04 «Нематериальные активы»
Д «20», «23», «25», «26», «44», «91» К «04» - начисляется ежемесячно 1000 рублей.
б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент ускорения (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;
Пример 2.
В условиях примера 1 при применении способа уменьшаемого остатка, амортизация будет начисляться следующим образом:
Годовая норма амортизации составит 10%. (1:10 лет х 100 %);
В первый год эксплуатации объекта НМА годовая сумма амортизационных отчислений составит 12000 руб. (120000 х 10 %);
Месячная сумма амортизации – 1000 руб. (12000:12 мес.).
Определим остаточную стоимость объекта НМА на начало второго года эксплуатации:
120000 руб.-12000 руб. = 108000, во второй год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составит 10800 руб. (108000 руб. х 10%).;
Месячная сумма амортизации – 900 руб. (10800 руб. : 12 мес.).
В третий год соответственно: годовая сумма амортизации – 9720 руб. ((108000 руб. – 10800 руб. ) х 10%);
Месячная сумма амортизации -810 руб. (9720 руб. : 12 мес.) и т. д.
Отражение в учете начисленной амортизации:
1 год
- С использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Д «20», «23», «25», «26», «44», «91» К «05» - начисляется ежемесячно 1000 рублей.
- С использование счета 04 «Нематериальные активы»
Д «20», «23», «25», «26», «44», «91» К «04» - начисляется ежемесячно 1000 рублей.
2 год
- С использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Д «20», «23», «25», «26», «44», «91» К «05» - начисляется ежемесячно 900 рублей.
- С использование счета 04 «Нематериальные активы»
Д «20», «23», «25», «26», «44», «91» К «04» - начисляется ежемесячно 900 рублей.
3 год
- С использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Д «20», «23», «25», «26», «44», «91» К «05» - начисляется ежемесячно 810 рублей.
- С использование счета 04 «Нематериальные активы»
Д «20», «23», «25», «26», «44», «91» К «04» - начисляется ежемесячно 810 рублей.
в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Пример 3.
В условиях примера 1 предположим , что выпуск продукции с использованием данного объекта НМА за 10 лет составит 800000 единиц.
Фактически за 1 год выпущено 180000 единиц.
Годовая норма амортизации 22.5 %.( (180000 х 10) /80000).
Сумма амортизационных отчислений за первый год составит 27000 руб. (120000 х 22.5 %);
Ежемесячная сумма амортизации 2250 руб. (27000 руб. : 12 мес.).
- С использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Д «20», «23», «25», «26», «44», «91» К «05» - начисляется ежемесячно 2250 рублей.
- С использование счета 04 «Нематериальные активы»
Д «20», «23», «25», «26», «44», «91» К «04» - начисляется ежемесячно 2250 рублей.
Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.
Как и раньше, амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
Сумма начисленной амортизации в зависимости от целей использования НМА относится в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие расходы и доходы» и кредит счетов 05 «Амортизация нематериальных активов», 04.
Учет нематериальных активов регулируется Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы», который устанавливает правила учета и раскрытия информации для всех нематериальных активов, кроме тех, которые специально рассматриваются в иных международных стандартах финансовой отчетности. То есть если другой стандарт устанавливает учетные процедуры по отдельным видам нематериальных активов, то компания применяет соответствующий стандарт вместо МСФО 38.
При определении того, как должен учитываться актив, сочетающий нематериальные и материальные элементы необходимо вынести суждение о том, какой элемент более важен. Например, программное обеспечение для станка с программным управлением, являющееся его неотъемлемой частью, рассматривается как основное средство. Аналогичной является ситуация с операционной системой компьютера. А когда программное обеспечение не является неотъемлемой частью соответствующих активов, то оно рассматривается как нематериальный актив.
В соответствии с МСФО (IAS) 38 нематериальный актив — это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы. Причем под активом понимается ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление в компанию экономических выгод в будущем.
Таким образом, в стандарте выделяются три определяющих признака нематериального актива: идентифицируемость, контроль, способность приносить экономические выгоды. Кроме того, должна существовать возможность надежного определения стоимости актива.
Идентифицируемость
Особое внимание при определении нематериального актива уделяется требованию его идентифицируемости, которая необходима для того, чтобы нематериальный актив можно было отличить от гудвилла. (Гудвилл, возникающий при объединении компаний представляет собой платеж, производимый покупателем в ожидании будущих экономических выгод). Причем идентифицируемость применительно к нематериальным активам понимается не только как возможность физически отделить данный актив от иных активов компании.[10]
Контроль
Считается, что компания контролирует нематериальный актив, если она в состоянии обеспечить поступление именно к ней будущих экономических выгод, которые будут проистекать от использования данного актива. Такой контроль может быть продемонстрирован через ограничение доступа третьих лиц к указанным выгодам.
Будущие экономические выгоды
Оценка способности актива приносить экономические выгоды производится на основе профессионального суждения руководства компании. Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актива могут включать выручку от продажи товаров или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива компанией.
Отдельное приобретение нематериального актива
Чаще всего, цена, которую платит компания за приобретенный нематериальный актив, отражает вероятность того, что ожидаемые будущие экономические выгоды, заключенные в активе, будут поступать в компанию.
Стоимость отдельно приобретенного актива включает: покупную цену (любые торговые скидки вычитаются при определении покупной цены), импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, любые прямые затраты (например, затраты на оплату труда, стоимость профессиональных услуг, затраты на проверку работоспособности актива).
Приобретение как часть объединения компаний
В соответствии с МСФО/IFRS 3 "Объединение компаний", если нематериальный актив приобретается при объединении компаний, то стоимостью такого актива является его справедливая стоимость на дату приобретения. Наиболее надежную оценку справедливой стоимости дают котируемые рыночные цены приобретения аналогичных активов. Если такая информация отсутствует, допустимо принять за основу оценки цену, по которой последний раз продавался подобный актив, если между датой совершения этой операции и датой оценки справедливой стоимости актива не произошло существенных изменений экономических условий.
Приобретение за счет государственной субсидии
В некоторых случаях нематериальный актив может поступить в компанию бесплатно или по номинальной стоимости за счет государственной субсидии. Это может иметь место, когда государство передает или предоставляет компании такие нематериальные активы, как права посадки в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, лицензии на импорт или квоты либо права на другие ограниченные ресурсы. Согласно МСФО (/AS) 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» компания может на свое усмотрение выбрать один из двух допустимых методов отражения данной операции: