Организация контроля затрат и анализа деятельности организации по данным бухгалтерского управле (стр. 5 из 7)

При анализе расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, цеховых и общехозяйственных расходов оценивают динамику расходов в целом и по отдельным статьям, оценивают изменение расходов в расчете на один рубль продукции по всей смете и отдельным видам затрат, изучают причины превышения и экономии расходов по сметам.

При анализе косвенных расходов сравнивают темпы роста объема производства продукции с темпами роста расходов на обслуживание производства и управление и устанавливают взаимосвязь изменения этих темпов. Темп роста объема выпуска должен опережать темп роста указанных расходов. В этом случае происходит относительное сокращение расходов в расчете на один рубль продукции, что учитывается в экономических расчетах при принятии многих хозяйственных решений.

Отклонение фактических расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования от сметного уровня в основном вызывают два фактора: изменение объема производства и нарушение сметы расходов. Дл выявления роли каждого из этих факторов расходы подразделяют на переменные (меняющиеся под влиянием изменения объема производства) и условно-постоянные (мало зависящие от объема производства). К переменным статьям расхода, например, можно отнести: амортизацию, эксплуатацию машин и оборудования, внутрихозяйственные перемещения грузов и некоторые другие.

Расходы по статьям смет цеховых и общехозяйственных расходов считаются условно-постоянными. Их анализ сводится к контролю за соблюдением смет и рассмотрению обоснованности изменения запланированного уровня расходов и степени их выполнения, выяснению причин и виновников перерасхода отдельных статей или сметы в целом.

- Анализ затрат на один рубль объема выпуска.

В качестве обобщающего показателя, характеризующего затраты на производство продукции, используют затраты на один рубль объема выпуска продукции. Его динамику предопределяют следующие факторы:

- изменение себестоимости отдельных видов продукции;

- изменение цен на продукцию и материальные ресурсы;

- структурные сдвиги в составе выпущенной продукции.

- Анализ коммерческих расходов.

При анализе затрат на реализацию продукции учитывают способы отнесения коммерческих расходов на затраты, которые зависят от метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Коммерческие расходы оценивают по их отклонению их фактического уровня от запланированного по смете.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции является достаточно сложным и трудоемким, требует высокой квалификации специалиста – аналитика. Его проведение оправданно, если выявляет причины отклонения фактического объема затрат от наблюдавшегося за предыдущий год или предусмотренного планом, виновников перерасхода, резервы снижения затрат на предприятии [4].

Система калькуляции себестоимости по нормативным издержкам применяется при условии, если технологический процесс состоит из ряда общих или повторяющихся операций. Если технологический процесс состоит из разнородных операций, то его нормирование затруднительно, а нормативная база постоянно меняется. Между тем и при выпуске разнородной продукции могут встречаться серии общих операций. Возможен большой ассортимент продукции и при небольшом количестве технологических операций. Это основное условие, при котором составляют нормативные калькуляции по каждому продукту.

Построение отчетных калькуляций основано на калькуляциях нормативной себестоимости отдельных изделий и отклонений от норм. В ходе производства по тем или иным причинам возникают отклонения от технологического процесса, а вместе с ними и отклонения в потреблении ресурсов, в оценке использованных средств. Поэтому важнейшим принципом системы калькулирования себестоимости по нормативным затратам является принцип единства оценки затрат в незавершенном производстве, готовой продукции, затратах отчетного периода и тому подобное; они должны быть выражены в одинаковых нормативах. В этом случае нормативная себестоимость и отклонения от норм будут показывать фактическую

себестоимость. В противном случае при исчислении фактической себестоимости будут допущены искажения.

Выявление, учет и анализ отклонений составляют сущность нормативного учета. Под отклонениями от норм понимают абсолютные отступления от действующих текущих норм расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы и других прямых расходов на изготовление продукции и относительную величину расхождения фактических и сметных затрат накладных расходов. Отклонения бывают: положительными (экономия) и отрицательными (перерасход); учтенными и неучтенными; материальными и стоимостными.

Отрицательные отклонения прямых затрат анализируют с позиции соблюдения технологических процессов, стандартов организации и управления производством относительно конкретных продуктов.

Положительные отклонения прямых затрат рассматриваются с точки зрения обоснованности норм и нормативов, рассчитанных на единицу продукции. Отклонения по постоянным расходам анализируют по их реагированию на изменение объемов производства и соблюдению гибких смет.

Учтенные отклонения называют еще документированными. К ним относятся выявленные отклонения: по данным сигнальной документации до начала процесса производства; по мере выполнения производственного задания; при помощи расчетов и формул по окончании отчетного периода (от нескольких часов до нескольких месяцев).

Недокументированные (неучтенные) в данном отчетном периоде отклонения от норм выявляются методами инвентаризации незавершенного производства, готовой и забракованной продукции, материалов и других материальных ценностей. Причинами их образования могут быть: неточности при отпуске и подсчете остатков материалов; сокрытие брака; приписки в объеме выработанной продукции; порча, потери и недостача полуфабрикатов, деталей и продукции; неточности инвентаризации остатков материалов и незавершенного производства. Неучтенные отклонения определяются по

окончании отчетного периода и свидетельствуют о недостаточном уровне организации производства и управленческого учета.

Материальные отклонения возникают в снабженческо-заготовительной и производственной деятельности. Их распределяют между остатками материалов, незавершенного производства, готовой продукции и реализованной в данном отчетном периоде продукции. Стоимостные отклонения обычно относят на себестоимость реализованной продукции.

Процесс анализа отклонений состоит из перечня процедур (Приложение 4). При этом отклонения по прибыли рассмотрены со стороны влияния на них отклонений от норм производственных затрат.

Одним из основных направлений анализа является рассмотрение как контролируемых, так и неконтролируемых накладных постоянных расходов. В этих целях нормативы должны содержать допустимые отклонения, где в качестве причины выступают прямые затратные отклонения, зависящие от данного руководителя. Для того, чтобы отличить контролируемые затраты от неконтролируемых, проверяют возникшие прямые расходы на основании процесса производства и классифицируют данные затраты по изделиям.

Основная причина отклонений, указанных в Приложении 4 – изменения производительности труда [3].


ГЛАВА3. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ В ООО «ТЕХСТРОЙИНВЕСТ»

3.1. Виды составляемых бюджетов

Бюджеты текущей финансово-хозяйственной деятельности. В процессе деятельности Общества происходит формирование и контроль исполнения следующих видов бюджетов:

- Бюджет доходов и затрат – документ, определяющий перспективные уровни реализации услуг и уровни затрат на планируемый период. Доходы и затраты определяются на основе принципа “по начислению.

- Бюджет движения денежных средств – документ, определяющий перспективные уровни входящих и исходящих денежных потоков предприятия. Денежные потоки определяются на основе принципа «по оплате».

- Бюджет кредитов и займов – основной документ, определяющий плановые суммы привлечения и погашения кредитов и займов на планируемый период.

- Смета доходов и расходов Фонда доходов и развития (ФДиР) – документ, определяющий доходы и расходы ФДиР в соответствии с Положением о Фонде доходов и развития (форма ФДиР – в Положении о ФДиР).

Бюджеты развития:

- Бюджет инвестиций по проекту (БИП).

- Бюджет кредитов и займов инвестиционных (БКЗИ).

3.2. Гибкая система бюджетирования в ООО «ТехСтройИнвест»

В ООО «ТехСтройИнвест» существует гибкая система бюджетирования, утвержден порядок осуществления бюджетов, виды бюджетов, а также контроль за исполнением бюджетов.

ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ КОНТРОЛЯ ЗА ИСПОЛНЕНИЕМ БЮДЖЕТОВ

1. Утвержденные суммы доходов и расходов по ЦО (Центру Ответственности) доводятся до сведения руководителей ЦО. Руководители ЦО отвечают за получение запланированных доходов и за соблюдение утвержденного лимита расходов (затрат).

2. Для совершения платежа производятся следующие действия:

2.1. ЦФО:

- предоставляет заместителю директора по финансам заявку на платеж за день до проведения платежа с приложением счета (счета-фактуры со ссылкой на договор);

- предоставляет точные платежные реквизиты получателя платежа;

- согласовывает с заместителем директора по финансам размер платежа на предмет соответствия бюджетным суммам;

- отслеживает проведение платежа.

2.2. Заместитель директора по финансам передает заявки, подлежащие оплате, в бухгалтерию. Бухгалтерия на основе собранных заявок составляет реестр платежей с указанием получателей, сумм, назначения платежа. Реестр платежей подписывают заместитель директора по финансам и директор.

2.3. Бухгалтерия на основании подписанного реестра совершает платежи.