Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Учетная политика в ОАО «Каневская Райгаз» для целей налогообложения содержит следующие аспекты:
- по налогу на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления;
- в целях исчисления налога на прибыль амортизация основных средств и амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом;
- уплата сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения обособленного подразделения;
- для целей налогообложения проценты по заемным средствам принимаются в пределах ставки рефинансирования ЦБРФ, увеличенными в 1,1 раза по каждому договору кредита;
- доходы от сдачи имущества в аренду признаются в целях налого-обложения доходом от реализации;
- к прямым расходам предприятия относятся материальные расходы, в которые входят расходы по транспортировке товаров;
- к косвенным расходам предприятия относятся материальные расходы, амортизация, расходы на оплату труда и прочие расходы;
Отчетный период по налогу на прибыль- месяц.
Проанализировав приказ по учетной политики предприятия и фактическое ведение бухгалтерского учета, установлено, что предприятием определена методика распределения 26 счета «Общехозяйственные расходы», однако НДС по расходам, приходящимся на экспорт возмещается сразу, а не в момент подтверждения нулевой ставки НДС (экспорт). При проверке счета 90 «Выручка» субконто экспорт, счета 19 субконто НДС по приобретенным услугам, форми-рования книги покупок по расходам относящихся к 26 счету «Общехо-зяйственные расходы» и приходящемся на счет 90 экспорт (Дт90 Кт26) и возме-щенным сразу, а не в момент подтверждения нулевой ставки НДС налоговой инспекцией могут быть доначисления по неверно составленным декларациям по налогу на добавленную стоимость.
Профилактический ремонт по ГБУ (газобетонный узел) осуществленный в межсезонный период в бухгалтерском учете относится на расходы будущих периодов, со списанием равными долями этих расходов в течение сезона. Однако, в учетной политики это положение не закреплено. Следует, закрепить данное положение в приказе по учетной политики.
АО «Каневская Райгаз» осуществляет налоговый учет и расчеты с бюджетом в соответствии с Положением по учетной политике для целей налогообложения, разрабатываемым самостоятельно и утвержденной приказом № 581 от 31 декабря 2009 года.
Программа тестов средств контроля представляет собой программу дейст-вий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.
Исходя из проведенного теста проверки контроля системы бухучета и внутреннего контроля ОАО «Каневская Райгаз» показал, что на данном пред-приятии оценка надежности системы внутреннего контроля может быть опре-делена как средняя.
В целом учетная политика ведется правильно и не нарушает действующее законодательство. Существенных ошибок в учетной политике не наблюдается
3.АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОАО «КАНЕВСКАЯ РАЙГАЗ»
3.1 Расчет уровня существенности и аудиторского риска
Расчет уровня существенности в программе производится на основе Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 4 "Существен-ность в аудите".
Для расчета уровня существенности базовые показатели бухгалтерской отчетности и процентные доли этих показателей для определения их расчетного и среднего значения определены на основании профессионального суждения коллектива практикующих аудиторов.
При распределении единого уровня существенности по статьям баланса многие специалисты (см., например, Н.Д. Бровкина. Определение Планиру-емого уровня существенности ошибки. Аудиторские ведомости. № 3. 2009 г.) предлагают распределение осуществлять пропорционально доле статьи в валюте баланса.
Таблица – 4 Расчет уровня существенности за 2009г.
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя | Доля базового показателя, % | Расчет значения базового показателя |
| 1 Объем реализации 2 Себестоимость реализованной продукции 3 Валовая прибыль 4 Валюта баланса 5 Внеоборотные активы 6 Чистая прибыль (убыток) | 61007 45556 15451 292118 282271 -4956 | 2 2 3 2 2 4 | 1220,14 911,12 463,53 5842,36 5645,42 -198,24 |
| Итого | 691447 | 13884,33 | |
| Среднее значение | 115241,17 | 2314,055 |
(1220,14-2314,055)/ 2314,055*100%= -47,27 ;
(911,12-2314,055)/ 2314,055*100%=-60,62;
(463,53-2314,055)/ 2314,055*100%=-79,97;
(5842,36-2314,055)/ 2314,055*100%=152,47;
(5645,42-2314,055)/ 2314,055*100%=143,96;
(-198,24-2314,055)/ 2314,055*100%=-108,56
Далее мы рассчитываем уровень существенности: отрицательные значе-ния в расчет не берутся, следовательно, мы берем для расчета только значение 152,47 и 143,96. (152+144)/2=148, таким образом, мы получили значение уровня существенности для отчетности в целом. Далее мы должны распределить его по статьям бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу каждой статьи в валюте баланса: ½ на Актив и ½ на Пассив.