При планировании аудита ОАО «Каневская Райгаз» определен единый уровень существенности по следующим показателям:
Среднее значение показателей в столбце 4 составляет:
(1220,14+911,12+463,53+5842,36+5645,42+(-198,24)) / 6 =2314,055 руб.
3.2 Общий план и программа аудита
3.2.1 Планирование и программа аудита.
Программа аудита – является развитием общего плана аудита.Пред-ставляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструк-цией ассистентам аудитора и является средством контроля за сроками и ка-чеством выполнения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.
Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функцио-нировании СВК и учета, что помогает выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и представляют собой перечень действий аудитора для таких проверок.Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу учета.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, докумен-тально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.Они служат основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Программа аудита должна быть подписана руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы, проводящей проверку экономического субъекта.
Рабочий документ аудитора
Таблица 6- Общий план аудита
Проверяемая организация ОАО «Каневская Райгаз»
Период аудита 2009 год
Количество человеко-часов 160
Вид аудита Выборочный
Существенность 157 000 руб.
Риск 3,6%
Руководитель аудиторской группы Крикливая И.А.
Состав аудиторской группы Крикливая И.А., Андреева Н.А
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
1 | 2 | 3 |
1 Аудит учредительных документов | 2009 | Крикливая И.А |
| 2 Изучение применяемой на предприятии систему бухгалтерского учета | 2009 | Андреева Н.А. |
| 3 Анализ учетной политики | 2009 | Крикливая И.А. |
| 4 Анализ системы внутреннего контроля | 2009 | Крикливая И.А. Андреева Н.А |
| 5 Аудит основных средств, проверка организации учета и сохранности в местах их эксплуатации и сохранности, проверка формирования первоначальной стоимости при поступлении, проверка правильности начисления амортизации, проверка правильности определения результатов при выбытии (счета 01 «Основные средства»,02 «Амортизация основных средств») | 2009 | Крикливая И.А. |
| 6 Аудит капитальных вложений, проверка обоснованности учета объектов в составе капитальных вложений, проверка правильности формирования стоимости (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы») | 2009 | Крикливая И.А. |
| 7 Аудит производственных запасов, проверка правильности оценки запасов материалов, товар и.т.д. (счета 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»,10 «Материалы») | 2009 | Андреева Н.А |
| 8 Аудит затрат на производство (счет 20 «Основное производство») | 2009 | Андреева Н.А |
| 9 Проверка расходов будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов) | 2009 | Андреева Н.А |
| 10 Аудит доходов и расходов (счета 90 «Продажи», 91 « Прочие доходы и расходы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») | 2009 | Крикливая И.А. |
| 11 Аудит денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») | 2009 | Андреева Н.А |
| 13 Аудит капитала (счет 84 «Нераспределенная прибыль») | 2009 | Крикливая И.А. |
| 14 Аудит расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу») | 2009 | Андреева Н.А |
| 15 Аудит формирования финансовых результатов распределения прибыли (счет 99 «Прибыли и убытки») | 2009 | Крикливая И.А. |
| 16 Аудит налогообложения, проверка правильности налогов и других обязательных платежей (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам») | 2009 | Крикливая И.А. |
| 17 Проверка соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности за аудируемый период данным бухгалтерского учета (главная книга и бухгалтерская отчетность формы № 1,2,3,4,5) | 2009 | Андреева Н.А |
| 18 Соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства | 2009 | Крикливая И.А. Андреева Н.А |
3.4 Результаты аудиторской проверки
Был проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Каневская Райгаз» за период с 01 января по 31 декабря 2007г. включи-тельно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Каневская Райгаз» состоит из:
1 Бухгалтерского баланса;
2 Отчета о прибылях и убытках;
3 Отчета об изменениях капитала;
4 Отчета о движении денежных средств;
5 Приложения к бухгалтерскому балансу
6 Пояснительной записке;
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО «Каневская Райгаз». Обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достовер-ности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Аудит проводился в соответствии с:
1 Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
2 Правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
3 Нормативными актами, регулирующими деятельность аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:
1) Изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации и раскрытия в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности;
2) Оценку принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
3) рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;
4) Оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части порядка составления учетной политики и отражения результатов деятельности предприятия в годовой бухгалтерской отчетности. При проведении аудита учетной политики рассмотрено соблюдение в ОАО «Каневская Райгаз» применимого законодательства РФ при совершении финан-сово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Каневская Райгаз».
Сотавлению годового отчета предшествуют определенные подготови-тельные работы. Кним прежде всего относится инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинается с проверки оформления результатов инвента-ризации.
В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» [4] проведение инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным.
Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на пред-приятии издается приказ руководителя ОАО «Каневская Райгаз» о проведении инвентаризации, в ктором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. (приложение 16- «график проведения инвентаризации»).
Результаты инвентаризации в ОАО «Каневская Райгаз» оформляются актом инвентаризации (приложение 16,17), здесь же отражаются выяленные расхож-дения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку факти-ческого наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.