Так как тема моей выпускной квалификационной работы «Сравнительный анализ организации бухгалтерского учета нематериальных активов в бюджетных и коммерческих учреждениях», вначале я рассмотрю документальное оформление движения НМА в коммерческих организациях.
Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.
К ним относят следующие документы:
• акт приемки нематериальных активов;
• акт списания нематериальных активов;
• карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1).
Самостоятельно разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
• номер документа;
• наименование организации;
• дату составления;
• наименование объекта;
• способ приобретения;
• срок полезного использования.
Акты могут составляться в произвольной форме. При составлении актов следует обратить внимание на правильность оформления права на владение нематериальными активами:
• приобретенные права должны подтверждаться лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отчете;
• должны быть оформлены договорами с юридическими и физическими лицами.
Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок, являются:
• охранные документы — выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтверждают исключительные права на объект интеллектуальной собственности;
• договор об уступке прав;
• лицензионные договоры;
• договоры на «ноу-хау»;
• договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;
• прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.
В бюджетном учреждении каждому объекту присваивается порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.
Аналитический учет объектов НМА ведется в инвентарной карточке учета основных средств. Учет операций по выбытию и перемещению объектов НМА ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Поступление НМА, внутреннее перемещение должны оформляться такими первичными документами как:
– акт о приеме передаче объекта основных средств (ОС);
– акт о приеме передаче групп объектов ОС;
– накладная на внутреннее перемещение объектов ОС;
– требование-накладная.
Отражение в учете операций по передаче НМА в эксплуатацию внутри учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета путем изменения материально-ответственного лица на основании требования-накладной, составленной в двух экземплярах.
Выбытие НМА оформляется актом о списании объекта ОС.
В бюджетных и коммерческих организациях нематериальные активы могут приобретаться за плату (покупка) и безвозмездно, но в коммерческих организациях объекты так же могут создаваться на предприятии и поступать от учредителей в счет вклада в уставный капитал.
Поступление объектов НМА оформляется следующими бухгалтерскими записями:
В бюджетном учреждении:
При покупке НМА.
– Списание остаточной стоимости:
Дебет 0 104 08 420
Кредит 0 102 01 420
При безвозмездном поступлении.
– Списание амортизации
Дебет 0 104 08 420
Кредит 0 102 01 420
– Списание остаточной стоимости переданных объектов
Дебет 0 401 01 242
Кредит 0 102 01 420
В коммерческих организациях:
Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту — выбытие.
При приобретении.
1) На покупную стоимость:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2) На приобретение лизингого имущества:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
3) На сумму НДС:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценам»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
4) На первоначальную стоимость:
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
При создании на предприятии.
1) На сумму фактических затрат:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 10 «Материалы»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
2) На первоначальную стоимость при принятии к учету:
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Получение безвозмездно.
1) На рыночную стоимость:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 75.1 «Расчеты с учредителями. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
2) На первоначальную стоимость:
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
3) На сумму ежемесячных начислений амортизации:
Дебет 98.4 «Доходы будущих периодов. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
Кредит 91.1 «Прочие доходы»
Поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал.
1) На договорную стоимость:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 75.1 «Расчеты с учредителями. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
2) На первоначальную стоимость:
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2001 г. первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, возмещаются из бюджета с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.
В бюджетном учреждении для цели начисления амортизации важное значение имеет бюджетная классификация доходов и расходов, в зависимости от имеющихся прав на объекты нематериальных активов (право собственности, право аренды, безвозмездное пользование). В бюджетном учете допускается только линейный способ начисления амортизации, так как целью начисления амортизации в бюджете является определение изношенности объектов.
В коммерческих организациях стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.
Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:
• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• путем списания стоимости пропорционально объему продукции.
В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Линейный способ начисления амортизации.
Рассчитывается по формуле:
А=ПС/Т, где:
А – годовая сумма амортизационных отчислений, которая определяется с учетом первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
ПС – первоначальная стоимость объекта НМА.
Т – срок полезного использования объекта НМА определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из: срока действия патента, свидетельства и ожидаемого срока использования, в течении которого организация может получать доход.
Способ уменьшаемого остатка.
Рассчитывается по формуле:
А= ОС/Т, где
А – годовая сумма амортизационных отчислений. При данном способе годовая сумма начисления амортизации определяется по остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.
ОС – остаточная стоимость объекта НМА на начало текущего года
Т – срок полезного использования объекта НМА (определяется предприятием самостоятельно)
Путем списания стоимости пропорционально объему продукции.
Рассчитывается по формуле:
Аm = ПС*Оm
Оплан
А – годовая сумма амортизационных отчислений, при данном способе годовую сумму амортизации определяют исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и коэфициента
ПС – первоначальная стоимость объекта НМА
Оплан – предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном выражении)
Оm – фактический объем выпуска продукции (в натуральном выражении) за год.
6.1. Начисление и списание амортизации НМА.
Начисление амортизации в бюджетном учреждении отражается проводкой:
Дебет 0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»