2) Общие принципы. Составляют основу методологии учета и ориентированы на определение, признание и оценку элементов финансовой отчетности.
3) Технические приемы. Представляют методический аппарат учета, основанный на общих принципах и позволяющий посредством специального инструментария свести регистрируемые в первичных документах данные в информационную систему, характеризующую финансовое положение формы и эффективность ее деятельности.
Таким образом, цель финансовой отчетности находится во главе концепции учета и отчетности и предоставляет методологию и методику формирования данных, поэтому совершенствование любого из элементов методического аппарата бухгалтерского учета должно осуществляться через призму интересов пользователей отчетности.
Все организации любой организационно-правовой основы и любой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Финансовая бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. По данным отчетности руководитель и главный бухгалтер отчитываются перед учредителями, собственниками, соответствующими структурами управления (финансовые органы, банки) и иными заинтересованными организациями. Поэтому в ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Организация составляет отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
Состав бухгалтерской отчетности организаций определен ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете». Содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности устанавливает положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) . Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций и дается такое определение отчетности: бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Это положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России и должно применяться с учетом положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) .
Составление отчетности по международным стандартам регламентирует МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» . Целью настоящего Стандарта является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего пользования с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Для достижения этой цели в настоящем Стандарте устанавливается ряд соображений для представления финансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к ее содержанию. Настоящий стандарт применяется ко всем типам компаний, включая банки и страховые компании. Финансовая отчетность, по МСФО 1, представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.
Последний вариант бухгалтерской отчетности утвержден приказом Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н. Согласно этому приказу юридические лица (кроме бюджетных учреждений, страховых организаций и банков) обязаны предоставлять годовой бухгалтерский отчет в следующем объеме форм:
— бухгалтерский баланс — форма № 1;
— отчет о прибылях и убытках — форма № 2;
— отчет об изменении капитала — форма № 3;
— отчет о движении денежных средств — форма № 4;
— приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
— отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6;
— пояснительную записку;
— специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;
—итоговую часть аудиторского заключения.
В соответствии с МСФО 1 полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:
— бухгалтерский баланс;
— отчет о прибылях и убытках;
— отчет, показывающий либо:
— все изменения в капитале; либо
— изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами и распределений им;
— отчет о движении денежных средств;
— учетная политика и пояснительные примечания.
В России годовая бухгалтерская отчетность составляется за период с 1 января по 31 декабря. МСФО 1 определяет сроки подготовки отчетности как минимум ежегодно. Но в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется, и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью причину использования периода отличающегося от одного года.
В последнее время все шире внедряются элементы рыночной экономики, и неизбежно встает вопрос о применении в бухгалтерском учете международных стандартов, в том числе по содержанию и порядку составления отчетности, действующий в настоящее время бухгалтерская отчетность в России, в том числе баланс, уже максимально приближена к отчетам экономически развитых стран.
Основными формами отчета выступают баланс и отчет о прибылях и убытках, остальные поясняют и расшифровывают эти формы отчетности. Бухгалтерский баланс представляет сведения об экономических ресурсах (актив) и источниках их привлечения (пассив) и позволяет оценить имущественное положение организации, ее платежеспособность и финансовую независимость от кредиторов.
В активе баланса хозяйственные средства представлены по их видам, составу и по степени участия в производственных процессах. С позиции права собственности актив баланса содержит информацию о хозяйственных средствах предприятия (это нематериальные активы, основные средства, запасы строки 110, 120, 210). Но не все средства предприятия находятся в его распоряжении. Поэтому с позиции права владения актив баланса содержит также информацию об обязательствах по возврату средств, временно находящихся в распоряжении других предприятий и лиц (это дебиторская задолженность и краткосрочные финансовые вложения строки 230, 240, 250).
Строится актив баланса в порядке возрастающей ликвидности средств сверху вниз, в прямой зависимости от скорости превращения этих средств в хозяйственном обороте в денежную форму. Так, в первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» показано недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет свою первоначальную форму, не видоизменяется, то есть ликвидность этого имущества в хозяйственном обороте самая низкая. Таким образом, в составе внеоборотных активов представлены основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование), нематериальные (неосязаемые) активы (лицензии, права на пользование, нововведения и изобретения, программное обеспечение), вложения долговременного характера, средства и затраты, используемые на восстановление внеоборотных активов.
Отчет о прибылях и убытках иллюстрирует процедуру формирования финансового результата за отчетный период в разрезе доходов и расходов, полученных (понесенных) от обычных видов деятельности и по прочим операциям. Отчет об изменениях капитала представляет информацию об источниках формирования капитала за отчетный период и причинах изменения его массы и структуры. Анализ данного отчета позволяет оценить способность экономического субъекта к самофинансированию и наращиванию капитала. Отчет о движении денежных средств предназначен для оценки способности предприятия обеспечивать превышение поступлений денежных средств (приток) над платежами (отток) и дает возможность судить о степени управления денежными потоками. Приложение к бухгалтерскому балансу в табличной форме раскрывает минимально необходимые сведения о движении заемных средств, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о составе амортизируемого имущества, об источниках финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, а также дает расшифровку отдельных видов прибылей и убытков.
Более полное раскрытие существенной информации в разрезе названных показателей должно содержаться в пояснительной записке. Структура пояснительной записки законодательно не предписана. Внешняя ее форма должна определяться требованиями ясности и наглядности, содержать сведения, позволяющие раскрыть и дополнить информацию баланса и отчета о прибылях и убытках. В пояснительной записке необходимо раскрыть основные моменты учетной политики, поскольку без понимания правил, которые применялись при формировании показателей, использование количественных методов финансового анализа теряет всякий смысл.