Смекни!
smekni.com

Сущность, назначение и функции бухгалтерской финансовой отчетности (стр. 2 из 4)

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам в том месяце от­четного периода, когда искажения выявлены. При выявлении непра­вильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не ут­верждена в установленном порядке, исправления производятся запися­ми декабря года, за который подготавливается к утверждению и пред­ставлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчет­ность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах в про­шлом году исправления в учет и отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) или имеет отрицательное значение, то в отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

В годовом балансе данные по группам статей «Резервный капи­тал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают­ся с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчет­ный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

Данные отчета о движении денежных средств должны характери­зовать изменения в финансовом положении в разрезе текущей, инве­стиционной и финансовой деятельности.

При раскрытии в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих предприятию акти­вах (основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности) раздельно приводятся данные о первоначаль­ной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амор­тизации.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам дея­тельности, данные приводятся в целом по организации без учета внут­рихозяйственного оборота, т.е. затрат, связанных с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

В пояснительной записке приводится краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении органи­зации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущест­венном и финансовом положении, их причины следует указывать рас­чет аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о ди­намике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуще­ствляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприя­тий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

2. Структура и краткое содержание форм бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность — это совокупность отчетов, основанных на достоверных данных текущего бухгалтер­ского учета, являющихся его продолжением и результатом. Все бухгалтерские отчеты тесно связаны с бухгалтерским балансом, они развивают и дополняют систему балансовых показателей. Ряд отчетов представляет собой детали­зацию и расшифровку отдельных статей бухгалтерского баланса.

При определении содержания составляющих бухгалтерской отчетности организациям рекомендовано учитывать перечень сведений, которые согласно действующим положениям по бух­галтерскому учету подлежат раскрытию в определенных формах бухгалтерской отчетности.

Так, бухгалтерский баланс должен содержать данные об имуществе организации (активах) и его источниках (пассивах) на начало и конец отчетного периода.

В составе активов предусмотрено выделять внеоборотные активы:

¾ нематериальные активы (исключительные права на результа­ты интеллектуальной деятельности, на промышленные образцы, программы ЭВМ, товарные знаки, знаки обслуживания, де­ловая репутация и т. п.);

¾ основные средства (земельные участки и объекты природо­пользования, здания, сооружения, машины, оборудование, неза­вершенное строительство и т. п.);

¾ доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг и по договору проката);

¾ долгосрочные Финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, предоставленные займы и другие финан­совые вложения на срок более 12 месяцев);

¾ расходы на НИОКР;

¾ отложенные налоговые активы.

В отдельный раздел актива баланса должны быть выделены оборотные активы:

¾ запасы (сырье, материалы, затраты в незавершенном произ­водстве (издержках обращения), готовая продукция и товары, расходы будущих периодов и т. п.);

¾ начисленный налог на добавленную стоимость;

¾ дебиторская задолженность (задолженность покупателей, заказчиков, дочерних и зависимых обществ, учредителей по взносам в уставный капитал, авансы выданные, векселя к получению и т. п. в разрезе дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение более 12 месяцев после отчетной даты);

¾ краткосрочные финансовые вложения (предоставленные займы и другие финансовые вложения на срок менее 12 месяцев);

¾ денежные средства (денежные средства в кассе, на расчетных, валютных счетах и т.п.)

В составе пассивов в бухгалтерском балансе следует выделять
капитал и резервы:

¾ Уставный капитал;

¾ добавочный капитал;

¾ резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательства и учредительными документами);

¾ нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);

¾ собственные акции, выкупленные у акционеров.

Отдельными разделами необходимо отражать долгосрочные и краткосрочные обязательства.

В составе долгосрочных обязательств необходимо выделять информацию обо всех кредитах и займах организации, подлежа­щих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также об отложенных налоговых обязательствах.

Краткосрочные обязательства в бухгалтерском балансе долж­ны быть подразделены на:

¾ заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погаше­нию в течение 12 месяцев после отчетной даты);

¾ кредиторскую задолженность (задолженность поставщикам и подрядчикам, дочерним и зависимым обществам, персоналу ор­ганизации, бюджету и социальным фондам, по авансам получен­ным и т. п.);

¾ доходы будущих периодов;

¾ резервы предстоящих расходов и платежей.

Справочно в бухгалтерском балансе предусмотрено отражать сведения о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов и т. п.).

Отчет о прибылях и убытках призван характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, а также обеспечившие их доходы и расходы по обычным видам деятельности и пр.

В этой форме бухгалтерской отчетности должны содержаться данные о выручке (нетто) от продажи и себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Отдельными статьями в отчете о прибылях и убытках преду­смотрено отражать коммерческие и управленческие (при соответ­ствующей организации учета) расходы.

Следует также выделять информацию об операционных, вне­реализационных доходах и расходах организации. При необходи­мости отдельными статьями могут быть представлены чрезвы­чайные доходы и расходы.

Финансовые результаты рекомендуется представлять в отчете о прибылях и убытках такими показателями, как «валовая при­быль», «прибыль (убыток) от продаж», «прибыль (убыток) до на­логообложения», «чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Отдельно должен выделяться начисленный организацией на­лог на прибыль.

Отчет об изменениях капитала предназначен для отражения данных о наличии на начало и конец отчетного и предыдущего годов капитала организации в разрезе его составляющих (устав­ного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, не­распределенной прибыли (непокрытого убытка)) с выделением причин, обусловивших изменение этих составляющих и всего капитала в целом. В нем также могут отражаться сведения о наличии и движении в отчетном и предыдущем годах различных
резервов (резервов, образованных в соответствии с законодательством, резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, оценочных резервов, резервов предстоящих расходов) с выделением каждого резерва, создаваемого организацией. Справочно в рассматриваемой форме отчетности предусмотрено приводить данные о состоянии чистых активов организации и назначении целевого финансирования.