· посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;
· документы, непосредственно подготовленные аудируемым лицом (протоколы заседаний; материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные регулирующим органам; рекламные материалы; финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы; сметы; внутренние отчеты руководства и др.).
Знание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального мнения аудитора. Понимание деятельности и правильное использование такой информации помогает аудитору:
· оценивать риски и выявлять проблемные области;
· эффективно планировать и проводить аудит;
· оценивать аудиторские доказательства;
· обеспечивать высокое качество аудита и надежность выводов.
Знание деятельности аудируемого лица необходимо, например, при:
· оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля;
· рассмотрении коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков;
· разработке общего плана аудита и программы аудита;
· определении уровня существенности и оценке того, является ли он надлежащим;
· сборе аудиторских доказательств для определения надлежащего их характера и выполнения соответствующих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
· оценке официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных ими оценочных значений;
· определении областей, где могут потребоваться какие-либо специфические познания и навыки аудитора;
· выявлении аффилированных лиц и операций с ними;
· выявлении противоречивой информации (например, заявлений, противоречащих друг другу);
· обнаружении необычных обстоятельств (фактов недобросовестных действий, несоблюдения нормативных актов);
· подготовке квалифицированных запросов и оценке характера ответов на них с точки зрения их разумности;
· анализе надлежащего характера учетной политики и раскрытий информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор должен добиться, чтобы сотрудники, выполняющие аудиторскую проверку, получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий им выполнять порученную работу.
Для эффективного использования информации о деятельности аудируемого лица аудитору следует проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности.
Факторы, подлежащие рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица (объекты познания бизнеса)
1. Общие экономические факторы:
· общий уровень экономической деятельности (спад, рост);
· процентные ставки и наличие финансовых ресурсов; инфляция;
· политика правительства;
· курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля.
2. Особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица:
· рынок и конкуренция;
· цикличная или сезонная деятельность;
· изменения в технологии производства;
· коммерческий риск (например, высокая технология, высокая мода, легкий доступ на рынок для новых конкурентов);
· сокращение или расширение деятельности;
· неблагоприятные условия (снижение спроса, неиспользуемые производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция);
· базовые экономические показатели;
· проблемы отрасли и отраслевые особенности бухучета;
· экологические требования и проблемы;
· требования нормативно-правовых актов;
· доступность и стоимость энергоресурсов;
· специфические особенности деятельности (например, в отношении трудовых контрактов, методов финансирования, методов ведения бухгалтерского учета).
3. Управление и структура собственности аудируемого лица: корпоративная структура — частная, общественная, государственная (включая любые недавние или запланированные изменения);
· собственники и аффилированные лица (местные, иностранные, деловая репутация и опыт);
· структура капитала (включая изменения);
· организационная структура;
· цели, принципы, стратегические планы руководства;
· приобретения компаний, их слияние или ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (запланированные или недавно произошедшие);
· источники и методы финансирования;
· совет директоров (состав, деловая репутация и профессиональный опыт отдельных лиц, независимость от управляющих и контроль за их деятельностью и др.);
· руководители (опыт и репутация; текучесть кадров; основной финансовый персонал и его статус в организации; укомплектованность бухгалтерии кадрами и др.);
· наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита;
· отношение к среде внутреннего контроля.
4. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производствен-
ная деятельность аудируемого лица:
· характер хозяйственной деятельности (производственная деятельность, торговля, финансовые услуги, импорт/ экспорт);
· местонахождение помещений, складов, офисов;
· характеристика наемного персонала (по месту нахождения, уровню заработной платы, особенности деятельности профсоюзов, социального обеспечения и др.);
· продукция или услуги и рынки (основные заказчики и контракты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты);
· важные поставщики товаров и услуг (долгосрочные контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт);
· товарно-материальные запасы (местонахождение, количество);
· франшизы, лицензии, патенты;
· важные категории расходов;
· исследования и разработки;
· активы, обязательства и операции в иностранной;
· законодательство и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность аудируемого лица;
· действующие информационные системы; планы по внесению изменений;
· особенности полученных займов.
5. Факторы, относящиеся к финансовому положению и доходности аудируемого лица:
· основные финансовые показатели; тенденции их изменения.
6. Условия, в которых подготавливается отчетность аудируемого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
7. Особенности законодательства:
· среда регулирования и нормативные требования; налогообложение;
· особенности требований по раскрытию информации, характерные для данного вида деятельности;
· требования к аудиторскому заключению;
· возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности.
1.3 Согласование условий по проведению аудита
Необходимость согласования условий по проведению аудита определяется Международным стандартом аудита МСА 210, а также российскими Правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
При проведении аудита аудиторам необходимо:
· согласовать условия проведения аудита с аудируемым лицом;
· предпринять определенные действия в ситуации, когда руководители аудируемого лица просят аудитора изменить условия аудиторского задания на такое, которое предоставляет более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности по сравнению с разумной уверенностью, которая требуется для выражения мнения в стандартном заключении.
Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия по поводу условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить в договоре. Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица форму письма о проведении аудита.
Договор (письмо) о проведении аудита является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объемом аудита, объемом обязательств перед аудируемым лицом и формой аудиторского заключения и иных отчетов.
Аудитор может также указать в договоре/письме о проведении аудита:
· Договоренности по координации работы с сотрудниками аудируемого лица в ходе планирования аудита;
· что он ожидает получить от руководства официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;
· что руководство окажет содействие в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого;
· что руководство обеспечит присутствие сотрудников аудитора в ходе проводимой инвентаризации имущества аудируемого лица;
· какие-либо другие письма или отчеты;
· стоимость выполнения аудиторского задания, а также порядок признания работы выполненной и производства взаиморасчетов.
При необходимости в договоре (письме) о проведении аудита или в приложениях к нему могут быть также освещены договоренности о привлечении к работе по каким-либо аспектам аудита других аудиторов и экспертов, договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, любое ограничение ответственности аудитора, где это возможно, ссылки на любые дополнительные соглашения между аудитором и аудируемым лицом.
В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, требуют ли обстоятельства пересмотра условий аудиторского задания и есть ли необходимость напомнить аудируемому лицу о действующих условиях задания.
В случае если аудитора до завершения задания просят изменить его условия на такие, которые предоставляют более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности, нежели разумная уверенность, аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения.
Прежде чем согласиться на изменение условий аудиторского задания в сторону оказания сопутствующих услуг, аудитор должен также рассмотреть любые юридические или договорные последствия таких изменений.
В случае изменений условий задания аудитору и экономическому субъекту, ранее являвшемуся аудируемым лицом, необходимо согласовать новые условия.