Смекни!
smekni.com

Методика аудиторской проверки финансовой отчетности (стр. 9 из 10)

4.4 Аудит достоверности показателей во всех существенных аспектах

4.4.1 Аудит Основных средств

Основные направления аудита учета основных средств должны выявить наличие и действенность контроля за сохранностью основных средств, правильность отнесения предметов к основным средствам, правильность оценки основных средств в учете, правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств, правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств, правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

При проверке учета основных средств были затронуты арифметические расчеты, проверка соблюдения правил учета отдельных операций, их документальное подтверждение.

Аудиторская проверка учета основных средств в ходе аудита бухгалтерского баланса заключается в подтверждении или не подтверждении показателя строки 120 «Основные средства», рассчитывается она как разница между остатками по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". В ходе проверки соответствия сальдо счетам главной книги нарушений не выявлено. В рамках данной главы рассмотрим формирование данного показателя более детально в следующих направлениях:

наличие и сохранность основных средств;

движение основных средств;

правильность начисления амортизации.

Проверка оформлена в виде Таблицы 13, также в Приложениях Е, Ж, З, И, К, Л можно ознакомиться с первичными документами и регистрами учета основных средств.

Таблица 13 – Аудит формирования строки 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса

Дата Проводка (Д-К) Операция Сумма, руб. подтверждающий документ отк-ние, руб.
01 счет «Основные средства»
01.01.08 - Начальное сальдо 28686,45 карточка счета 01 (приложение Е) 0
03.06.08 01.3-08.4 Поступление ОС на консервацию (теплоход буксир-толкач Ангара -112) 1205360,00 акт приемки-передачи с приложением к нему технической документации на данный объект, договоры купли-продажи (Приложение З) 0
17.11.08 01.2-01.1 Списание ОС (списана балансовая ст-ть кассового аппарата «Элвес» 12288,14 акт о списании объекта ОС (ОС-4) (Приложение Ж) 0
17.11.08 02.1-01.2 Списание ОС (списана амортизация кассового аппарата «Элвес» 1901,77 акт о списании объекта ОС (ОС-4) (Приложение Е, Ж, И, К, Л) 0
17.11.08 91.2-01.2 Списание ОС (списана остаточная ст-ть кассового аппарата «Элвес») 10386,37 акт о списании объекта ОС (ОС-4) (Приложение Е, Ж, И, К, Л) 0
31.12.08 - Конечное сальдо 1221758,31 карточка счета 01 (Приложение Е) 0
02 счет «Амортизация основных средств»
01.01.08 - Начальное сальдо 1659,10 карточка счета 02 (Приложение И, К, Л) 0
ежемесячно 26-02.1 Начислена амортизация на кассовый аппарат «Элвес» 1609,19 карточка счета 02 (Приложение И, К, Л) 0
ежемесячно 26-02.1 Начислена амортизация на персональный компьютер 4099,56 карточка счета 02 (Приложение И, К, Л) 0
17.11.08 02.1-01.2 Списана амортизация кассовый аппарат «Элвес» 1901,77 акт о списании объекта ОС (ОС-4) (Приложение Ж, И, К, Л) 0
31.12.08 - Конечное сальдо 5466,08 (Приложение И, К, Л)
Арифметический расчет
Сальдо счета 01 (1 221 758,31) минус сальдо счета 02 (5 466,08) 1216292,23 расчет 0

По основному средству Теплоход-буксир толкач «Ангара-112» амортизационные начисления не начислялись, т.к. поставлен на консервацию, на основании п. 3 гл. 25 НКРФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства переведенные по решению руководства на консервацию сроком свыше 3-х месяцев.

В ходе проверке в арифметических расчетах отклонений не обнаружено, присутствуют основные подтверждающие документы приобретения основных средств, что дает основания полагать верным показатель строки 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса.

4.4.2 Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

Аудиторская проверка учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ходе аудита бухгалтерского баланса заключается в подтверждении или не подтверждении показателя строки 241 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», рассчитывается она как сальдо счетов 60 и 62 в части дебиторской задолженности из состава краткосрочной задолженности. В ходе проверки соответствия сальдо счетам главной книги и показателям бухгалтерского баланса нарушений по данной строке не выявлено.

В рамках этой главы проверке были подвергнуты:

- договоры на предмет их соответствия требованиям Гражданского кодекса РФ;

- своевременность и обоснованность отражения в регистрах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- отражение в учете фактов перемены лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолженностям;

- своевременность и документальное оформление обоснованности списания дебиторской и кредиторской задолженностей;

- наличие аналитического учета по расчетам с контрагентами;

- акты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей.

Результаты проверки оформлены в виде таблицы 14

Таблица 14 – Аудит формирования строки 241 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» бухгалтерского баланса

Метод аудита Объект Результат
Правильность оформления договоров оказания услуг, соблюдение условий договора сторонами Договоры оказания услуг(выборочно) В результате выборочной проверки недочетов не обнаружено (Приложение Р)
Правильность оформления первичных документов расчетов с заказчиками Расчетно-платежные документы, счета-фактуры, акты оказанных работ (выборочно) В результате выборочной проверки недочетов не обнаружено (Приложение Р, С, Т)
Правильность арифметического подсчета в документах те же В результате выборочной проверки недочетов не обнаружено (Приложение Р, С, Т)
Правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов поставщиками, покупателями ОСВ по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» В результате сплошной проверки недочетов не обнаружено (Приложение М)
Сверка документов расчетов с поставщиками и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами Акты сверки (выборочно) В результате выборочной проверки недочетов не обнаружено (Приложение Н, О, П)
Обоснованность причин возникновения дебиторской и кредиторской задолженности Договоры оказания услуг (выборочно) Выборочная проверка наличия договор, недочетов не обнаружено (Приложение Н, О, П, Р, С, Т)
Правильность погашения дебиторской и кредиторской задолженности ОСВ по счету 62»Расчеты с покупателями и заказчиками» В результате сплошной проверки недочетов не обнаружено (Приложение М, Н, О, П)

Обоснованность показателя строки 241 «Дебиторская задолженность» условно положительная, существенных недостатков не обнаружено.