Смекни!
smekni.com

Аудит 3 (стр. 13 из 23)

- прием наличных денег от населения без кассового аппарата; наличные расчеты с юридическими лицами свыше установленного предела.

5.7.2 Проверка операций по расчетным счетам

При проведении такого рода проверки аудитор должен руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- «О безналичных расчетов в РФ» (Положение ЦБ РФ №2-П от 12.04.2001 г.)

Задачами проверки операций по расчетным счетам является необходимость удостоверения в:

- полноте выписок банка, первичных денежно-расчетных и платежных документов;

- осуществлении денежно-расчетных операций по платежным документам, оформленным надлежащим образом в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

- соответствии денежно-расчетных документов (платежных поручений) платежным документам (счетам, счетам-фактурам);

- наличии разрешительных подписей руководства на оплату платежных документов;

- правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций по расчетным счетам;

- наличии письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 10-дневный срок;

- выявлении «ключевых по риску» денежно-расчетных операций (операций, составляющих учетные области с повышенным внутренним риском).

Последняя задача является наиболее важной при проверке операций по расчетным счетам, так как ее выполнение позволяет достаточно быстро (вследствие наглядности экономической сути операций, отраженных денежно-расчетными документами) выявить учетные области с повышенным внутренним риском и сосредоточить на них внимание, например путем применения процедуры прослеживания документов.

Источниками информации при проверке денежно-расчетных операций могут служить:

- журнал-ордер №2 и ведомость №2 (при журнально-ордерном учете);

- карточка и анализ счета 51 (при автоматизированном учете);

- банковские выписки с расчетного счета;

- первичные денежно-расчетные документы (поручения, требования-поручения, инкассовые требования, объявления на взнос наличными и др.);

- первичные платежные документы (счета, счета-фактуры);

- договоры банковских счетов.

При проверке денежно-расчетных операций могут быть применены следующие аудиторские процедуры:

- просмотр документов (сканирование и прослеживание), сравнение документов;

- опрос, подтверждение (например, банка об остатке денежных средств на счете).

Характерные ошибки и нарушения, выявленные в ходе такой проверки:

- отсутствие выписок банка;

- отсутствие денежно-расчетных документов (поручений);

- отсутствие платежных документов (счетов, счетов-фактур);

- отсутствие разрешений руководства на оплату платежных документов;

- осуществление денежно-расчетных операций по платежным документам, оформленным с нарушением установленного порядка (оплата счета-фактуры несоответствующей формы, оплата счета, выписанного на другое лицо, оплата счета, выписанного с арифметическими ошибками, и т.д.);

- оформление денежно-расчетных документов (поручений) с текстом, не соответствующим тексту платежных документов;

- неуведомление налогового органа об открытии или закрытии счета в банке.

5.7.3 Проверка операций и иностранной валюте

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (Приказ Минфина РФ №2н от 10.01.2000 г.);

- Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.1992 г.;

- «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» (инструкция ЦБ РФ №7 от 29.06.1992 г.);

- «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ выручки от экспорта товаров» (Инструкция ЦБ РФ №86-И от 13.10.1999 г.);

- «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров» (Инструкция ЦБ РФ №91-И от 04.10.2000 г.);

- «О порядке проведения в РФ некоторых видов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций» (Положение ЦБ РФ №39 от 24.04.1996 г.);

- «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (Положение ЦБ РФ №62 от 25.06.1997 г.);

- «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте по экспортным и импортными операциям, проводимым резидентами РФ» (Положение ЦБ РФ №55-П от 01.09.1998 г.);

- «О порядке проведения отдельных валютных операций» (Положение ЦБ РФ №93-П от 14.10.1999 г.);

- « О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте РФ и проведения операций по этим счетам» (инструкция ЦБ РФ №93-И от 12.10.2000 г.);

- «О порядке проведения юридическими лицами-резидентами валютных операций, связанных с осуществлением прямых инвестиций в страны СНГ» (Положение ЦБ РФ №142-П от 05.07.2001 г.);

- «О порядке осуществления расчетов между резидентами и нерезидентами по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности» (Положение ЦБ РФ №157-П от 24.10.2001 г.);

- «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ» (Указание ЦБ РФ №383-У от 20.10.1998 г.);

- «О порядке покупки юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке РФ для целей осуществлений платежей по договорам об импорте товаров в РФ» (Указание ЦБ РФ №519-У от 22.03.1999 г.);

- «Об уточнении порядка осуществления переводов в иностранной валюте с валютных счетов резидентов и зачисления иностранной валюты на валютные счета резидентов» (Указание ЦБ РФ №535-У от 09.04.1999 г.);

- «О проведении валютных операций, связанных с дарением и прощением долга» (Указание ЦБ РФ №611-У от 21.07.1999 г.);

- «О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций» (Указание ЦБ РФ №660-У от 08.10.1999 г.);

- «О покупке юридическими лицами-резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности» (Указание ЦБ РФ №721-У от 30.12.1999 г.);

- «О размере обязательной продажи валютной выручки» (Письмо ЦБ РФ №101-Т от 10.08.2001 г.);

При проверке валютных операций аудитору необходимо удостовериться в:

- соответствии совершенных валютных операций порядку, установленному действующими нормативными актами ЦБ РФ;

- наличии лицензий ЦБ РФ в случае совершения валютных операций, связанных с движением капитала;

- полноте поступления валютной выручки на счета в уполномоченных банках РФ;

- правильности определения дат совершения операций и иностранной валюте;

- точности пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли;

- правильности отражения в учете курсовых разниц;

- полноте и правильности формирования и раскрытия информации об операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности.

Источниками информации в ходе этой проверки могут служить:

- журналы-ордера и ведомости по счетам активов и обязательств в иностранной валюте (при журнально-ордерном учете);

- карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте (при автоматизированном учете);

- первичные документы по счетам активов и обязательств в иностранной валюте;

- расчеты бухгалтерии (пересчет активов и обязательств, расчет курсовых разниц);

- контракты с нерезидентами;

- грузовые таможенные декларации.

Рекомендуемые аудиторские процедуры:

- просмотр документов, сравнение документов;

- пересчет (например, курсовых разниц);

- опрос, подтверждение (например, банка об остатке валютных средств на счете).

Характерными ошибками и нарушениям, выявленными в ходе такой проверки, обычно бывают:

- несоблюдение установленных сроков совершения валютных операций;

- незачисление или неполное зачисление валютной выручки на счета в уполномоченных банках;

- осуществление наличных расчетов с нерезидентами (например, нерезидент вносит или получает наличную рублевую сумму в кассу или из кассы предприятия);

- неотражение в учете курсовых разниц на отчетную дату;

- неправильное определение даты совершения операции в иностранной валюте.

5.8 Проверка расчетов с дебиторами и кредиторами

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- «Гражданский кодекс РФ», часть I от 30.11.1994 г.;