Аудит 3 (стр. 16 из 23)

- опрос, подтверждение (например, от налогового органа о фактической задолженности по налогу),

- просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

Характерные ошибки при начислении ЕСН :

- невключение в налоговую базу денежных выплат работникам, предусмотренных трудовым или коллективным договором (например, премий к юбилейным датам);

- невключение в налоговую базу выплат работникам в натуральной форме, предусмотренных трудовым или коллективным договором (например, предоставление служебного питания работникам предприятия общепита – кафе, ресторанов, столовых);

- невключение в налоговую базу выплат по гражданско-правовым договорам, предметов которых является оказание услуг.

5.12 Проверка учета займов и кредитов

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (Приказ Минфина РФ №60н от 20.08.2001.);

- «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вексельному и денежному кредиту …» (Письмо Минфина РФ №3-Е2-8 от 12.11.1996 г.).

Задачи в ходе такой проверки сводятся к тому, чтобы аудитор убедился в:

- правильности отражения в учете получения и возврата займов и кредитов, в том числе вексельных;

- правильности формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- обоснованности включения затрат, связанных с получением кредитов и займов, в текущие расходы, в стоимость инвестиционного актива, в стоимость материально-производственных запасов;

- соответствии условиям договора начисления процентов и отражения их в учете;

- правильности учета процентов (дисконта) по выданным заемным обязательствам;

- точности расчета средневзвешенной ставки (в случае ее определения);

- правильности отражения заемных обязательств и полноте раскрытия информации в бухгалтерской отчетности;

- своевременности проведения инвентаризации (сверки) заемных обязательств;

- ведении аналитического учета по заимодавцам и кредиторам, отдельным займам и кредитам.

Источники информации:

- журнал-ордер №4 (при журнально-ордерном учете);

- карточка и анализ счетов 66 и 67 (при автоматизированном учете);

- договоры займа и кредита.

Рекомендуемые аудиторские процедуры:

- отнесение процентов не на операционные расходы, а на расходы по обычным видам деятельности;

- отнесение на текущие расходы процентов по кредиту, полученному для приобретения инвестиционного актива;

- отнесение процентов по кредиту на стоимость материально-производственных запасов после их оприходования.

5.13 Проверка формирований уставного капитала и расчетов с

учредителями

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 г.;

- Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998 г.

Задачи проверки:

- Соответствие суммы уставного капитала, отраженного в учете и отчетности, учредительным документам;

- Соответствие вкладов учредителей способу формирования уставного капитала, предусмотренного учредительными документами;

- Своевременность формирования уставного капитала;

- Правильность и соответствие начисления и выплаты дивидендов решениям учредителей;

- Правильность отражения в бухгалтерской отчетности данных по формированию уставного капитала и расчетам с учредителями.

Источники информации:

- Журнал-ордер №8, №12 (при журнально-ордерном учете);

- Карточка и анализ счетов 75, 80 (при автоматизированном учете);

- Учредительные документы предприятия (устав, учредительный договор);

- Протоколы собрания учредителей.

Рекомендуемые процедуры:

- опрос,

- просмотр документов, сравнение документов.

Характерные ошибки:

- несоответствие уставного капитала, предусмотренного уставом, отраженному в учете;

- несвоевременность формирования (несформированность) уставного капитала;

- формирование уставного капитала иным способом, чем это предусмотрено учредительными документами.

5.14 Проверка формирования показателей бухгалтерской отчетности

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.1999 г.);

- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (Приказ Минфина РФ №60н от 28.06.2000 г.);

- «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Приказ Минфина РФ №4н от 13.01.2000 г.);

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Методическими рекомендациями Минфина РФ в состав годовой бухгалтерской отчетности, которую проверяет аудитор, входят:

- бухгалтерский баланс (форма №1);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- отчет об изменении капитала (форма №3);

- отчет о движении денежных средств (форма №4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6 – для некоммерческих организаций);

- пояснительная записка.

Достоверность данных, отраженных в форме №1 и форме №2, удостоверяется в ходе проверок соответствующих сегментов аудита (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и т.д.).

Вместе с тем бухгалтерская отчетность является самостоятельным сегментом аудита, поскольку в ПБУ 4/99 и в Методических рекомендациях выдвинут ряд требований именно к ней.

Исходя из анализа указанных требований, могут быть сформулированы следующие задачи проверки бухгалтерской отчетности как самостоятельного сегмента аудита:

- включение в бухгалтерскую отчетность показателей деятельности всех обособленных подразделений;

- соответствие данных бухгалтерской отчетности данным учетных регистров и инвентаризации (эта задача решается в ходе проверки соответствующих сегментов аудита);

- полнота раскрытия информации о данных бухгалтерской отчетности, приведенной в пояснительной записке; соответствие этого раскрытия требованиям ПБУ 4/99;

- соблюдение взаимоувязки форм бухгалтерской отчетности.

Источниками информации при проверке этого сегмента являются формы №1, №2 и др.

процедуры, которые при этом могут быть использованы: просмотр документов, сравнение документов.

5.15 Проверка системных документов

Под системными документами понимаются те, которые не относятся к первичным, учетным регистрам, налоговым декларациям, но являются той системной основой, на которой формируются учетные и налоговые документы. К системным документам могут быть отнесены:

- учредительные документы организации (устав, учредительный договор);

- свидетельства (о государственной регистрации, о постановке на налоговый учет, о регистрации выпуска акций и т.д.);

- лицензии;

- внутрифирменные положения (о документообороте, об обособленных подразделениях, об оплате труда и др.);

- приказы руководства;

- реестр акционеров;

- протоколы собрания акционеров (участников);

- протоколы заседаний совета директоров;

- трудовые договоры с работниками;

- гражданско-правовые договоры с физическими и юридическими лицами;

- акты инвентаризации активов и акты сверок обязательств;

- прочие.

К системным документам может быть отнесена и учетная политика организации, но ввиду важности этого документа для результатов аудита в целом проверка его выделена в отдельный сегмент.

Практически все перечисленные выше системные документы включены в ходе проверок отдельных сегментов аудита (например, устав организации при проверке формирования уставного капитала, гражданско-правовые договоры при проверке расчетов с дебиторами и кредиторами и т.д.).

Но, тем не менее законодательными и нормативными актами РФ установлен ряд специфических требований к оформлению системных документов, несоблюдение которых может повлечь за собой неприятные для организации последствия (например, несоответствие договора требованиям ГК РФ может повлечь его недействительность, а значит и неправомерность предъявления бюджету НДС, уплаченного по такому договору).

Поэтому перечисленные выше системные документы целесообразно выделить в отдельный сегмент для их проверки на предмет соответствия установленным к ним требованиям.