Аудит 3 (стр. 19 из 23)

- Ведении аналитического налогового учета расходов на ремонт основных средств по составу отремонтированных основных средств, моменту возникновения расходов, суммам расхода на ремонт, переносимым на будущее;

- Обоснованности и правильности отнесения к расходам представительских расходов, расходов на подготовку и переподготовку кадров, расходов на рекламу;

- Обоснованности формирования резервов (по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и обслуживанию);

- Обоснованности и правильности уменьшения налоговой базы путем переноса убытков на будущее;

- Своевременности и правильности определения доходов и расходов при кассовом методе;

- Правильности применения налоговой ставки (24, 15, 6,0%);

- Правильности исчисления и своевременности уплаты авансовых платежей налога;

- Правильности составления и своевременности и своевременности представления в налоговый орган налоговой декларации;

- Правильности исчисления и своевременности уплаты налога предприятием – налоговым агентом;

- Наличии инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на прибыль с налоговым органом;

- Соответствии отраженной в отчетности задолженности по налогу на прибыль данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

Источники информации:

- Регистры аналитического налогового учета доходов и расходов;

- Расчеты бухгалтерии;

- Декларации по налогу на прибыль;

- Расчеты по авансовым платежам;

- Журнал-ордер №5 (при журнально-ордерном учете);

- Карточка и анализ счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (при автоматизированном учете).

При проверке исчисления и уплату налога на прибыль могут быть рекомендованы следующие аудиторские процедуры:

- инвентаризация, (например, продукции частичной готовности, входящей в состав незавершенного производства),

- осмотр и обследование (например, производственных участков, технологических цепочек и т.д.),

- наблюдение (например, за технологическим процессом изготовления продукции и т .д.)

- контрольные замеры (например, фактического объема израсходованных материалов,

списанных на материальные расходы),

- технологический контроль (например, осуществление контрольной операции),

- лабораторный контроль (например, соответсвия свойств, списанных на материальные расходы материалов установленным нормам),

- аналитические процедуры (например, сравнение отраженные в аналитическом налоговом учете материальных расходов с плановыми, нормативными, среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов),

- опрос, подтверждение (например, от налогового органа о фактической задолженности по налогу),

- просмотр документов, сравнение документов,

- пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

Характерные ошибки и нарушения при исчислении налога на прибыль:

- отражение в аналитическом налоговом учете расходов, не имеющих документального подтверждения (например, акта приемки – передачи результата выполненных работ);

- отражение в аналитическом налоговом учете расходов, признанных на основании первичных документов, форма которых не соответствует установленным требованиям;

- отражение в аналитическом налоговом учете расходов, которые должны увеличивать стоимость основных средств (затраты на реконструкцию, модернизацию и т.д.);

- отражение в аналитическом налоговом учете расходов по выполненным для предприятия работам, оказанным услугам по договорам, которые могут быть признаны ничтожными (отсутствие государственной регистрации, отсутствие лицензии и пр.);

- неполное или не своевременное отражение в аналитическом налоговом учете доходов от реализации.


VI Финансовый анализ в аудиторской деятельности

6.1 Экономический анализ в аудировании деятельности

предприятия

Перед непосредственным проведением анализа аудитор прежде всего определяет цели и задачи. Затем он разрабатывает программу анализа, которая может состоять из следующих этапов:

· Выбор методов анализа оптимальных для достижения поставленных целей и задач;

· Определение информационной базы анализа;

· Установления критерия при принятии решений в случае выявления необычных колебаний.

Рассмотрим отдельные методы анализа:

Метод чтения внешней отчетности – заключается в изучении абсолютных значений показателей, представленных во внешней отчетности, с целью с целью определения основных источников средств предприятия и направлений их использования за истекший период, а также источников прибыли и дивидендной политики;

Метод отраслевого сравнительного анализа – используется для сравнения финансовых показателей со среднеотраслевыми данными и использования их в качестве основы при проведении аудита. Преимуществом отраслевого сравнительного анализа является то, что в результате его проведения аудитор глубже понимает содержание бизнеса клиента и имеет возможность оценить устойчивость его финансовых позиций , платежеспособность и кредитоспособность;

Метод сравнительного анализа – производится сравнительный анализ учетных и отчетных данных клиента за несколько временных периодов. Заключается в изучении аудитором отклонений (по сумме и в процентах) по выбираемым им показателям, а также процентных соотношений между промежуточными и итоговыми показателями отчетности. Метод сравнительного анализа фактических и плановых показателей выражается в проведении аудитором разбора содержания и порядка составления сметы и обсуждения ее с клиентом, а также детального тестирования фактических показателей. При этом аудитор устанавливает, являются ли плановые сметы реальными для использования, были ли фактические данные за текущий период изменены с целью достижения нужного планового показателя.

При методе сравнительного анализа аудитор пересчитывает те или иные показатели отчетности и сопоставляет с результатом клиента. Часто это касается расчета процентов, амортизационных отчислений по объектам, расходов будущих периодов и других объектов учета.

Метод коэффициентного анализа – основан на определенных зависимостях между отдельными показателями отчетности.

В процессе применения вышеназванных методов экономического анализа основное внимание аудитор уделяет двум показателям:

1. Себестоимости – основной фактор формирования прибыли и рентабельности. Последовательно проверяются аудитором все калькуляционные статьи (экономические элементы затрат), образующие себестоимость продукции, документы по их оформлению, правильность списания затрат (в т.ч. косвенных) на конкретные виды продукции.

2. Прибыли – в первую очередь изучают порядок ценообразования на реализуемую продукцию, правильность формирования сумм балансовой прибыли с учетом внереализационных доходов и расходов, обоснованность и своевременность платежей и отчислений от прибыли в различные фонды и резервы. Контролируют законность распределения сумм чистой прибыли между учредителями, исследуют порядок формирования уставного капитала и долей в нем предприятий – участников.

6.2 Содержание и основные процедуры анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерской отчетности

Для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерской отчетности наиболее распространены следующие аналитические методы:

· Построение системы взаимосвязанных аналитических таблиц

Аналитические расчеты, оформленные последовательно в виде взаимосвязанных таблиц, включают:

- оценку выполнения финансового плана;

- расчет суммы хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия;

- анализ состава и размещения хозяйственных средств, состояния источников образования средств, использования собственных оборотных средств;

- анализ целевого использования оборотных средств;

- анализ платежеспособности предприятия.

· Детализированный анализ отдельных статей баланса – заключается в привлечении аналитических данных текущего бухгалтерского учета, оперативных данных. В частности, могут анализироваться основные средства, использование прибыли, НЗП, дебиторская задолженность и т.д.

· Факторный анализ – используется при помощи системы жесткодетерминированных (определяющих) моделей для определения изменения оборотных средств, их оборачиваемости, рентабельности предприятия; выявления суммы средств, высвобожденных или дополнительно вовлеченных в оборот в связи с изменением оборачиваемости, и т.п.

· Экспесс-анализ бухгалтерской отчетности - получил наиболее широкое распространение в аудиторской работе. Целью его является оценка финансового благополучия и динамики развития предприятия. В процессе проведения анализа можно рассчитать десятки показателей.

Экспресс-анализ может быть выполнен в три этапа:

1) подготовительный этап - бухгалтерская отчетность контролируется по формальным признакам и по существу, т.е. проверяется комплектность бухгалтерского отчета, надлежащее заполнение отчетных форм, наличие соответствующих подписей, правильность промежуточных итогов и контрольных соотношений и т.п.

2) предварительный обзор бухгалтерской отчетности - происходит знакомство с пояснительной запиской к отчету, оцениваются условия, в которых функционировало предприятие в отчетном периоде; определяются тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом положении предприятия.

3) экономическое чтение, анализ баланса и сопутствующей отчетности - выполняется расчет и проводится контроль динамики ряда аналитических коэффициентов. Экономический потенциал предприятия может быть охарактеризован с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения. Обе эти стороны взаимосвязаны, а показатели должны рассматриваться в динамике с учетом темпов изменения.