Основные бухгалтерские проводки по импорту у предпринимателя-импортера без посредника представлены в следующей таблице:
Таблица 3
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 60 | 52 | Перечислен аванс поставщику с валютного счета. | Выписка банка по валютному счету. |
| 60 | 55 | Перечислен аванс поставщику с аккредитива. | Аккредитив (0401063), Выписки банка по специальному счету. |
| 07, 08-4, 10 | 60 | Отражен переход права собственности на приобретаемые по импорту: - основные средства, требующие и не требующие монтажа, - материально-производственным запасам в соответствии с условиями договора. | № ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования", № МХ-1 "Акт о приеме - передаче товарно-материальных ценностей на хранение". |
| 19-1, 19-3 | 68 | Отражен НДС, уплаченный на таможне при ввозе импортируемого имущества. | Грузовая таможенная декларация, выписка банка по расчетному счету, Бухгалтерская справка (0504833). |
| 07, 08-4, 10 | 68 | Отражены прочие таможенные платежи по импорту. | Бухгалтерская справка (0504833). |
| 68 | 91-1 | Начислены положительные курсовые разницы по расчетам с таможенными органами в иностранной валюте. | Бухгалтерская справка (0504833). |
| 91-2 | 68 | Начислены отрицательные курсовые разницы по расчетам с таможенными органами в иностранной валюте. | Бухгалтерская справка (0504833). |
| 68 | 51, 52 | Уплачены таможенные платежи. | Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету. |
| 07, 08-4, 10 | 60 | Отражены расходы по доставке имущества на территории Российской Федерации. | Бухгалтерская справка (0504833). |
| 19-1, 19-3 | 60 | В соответствии со счетами-фактурами поставщиков отражен НДС по доставке имущества на территории Российской Федерации. | Счета-фактуры,Бухгалтерская справка (0504833). |
| 01 | 08-4 | Оприходовано поступившее оборудование. | № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" |
| 68 | 19-1, 19-3 | Предъявлен к вычету НДС, уплаченный на таможне, по принятым к учету оборудованию и материально-производственным запасам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. | Счет-фактура, Бухгалтерская справка (0504833). |
| 60 | 91-1 | Начислены положительные курсовые разницы по расчетам с поставщиками в иностранной валюте. | Бухгалтерская справка (0504833). |
| 91-2 | 60 | Начислены отрицательные курсовые разницы по расчетам с поставщиками в иностранной валюте. | Бухгалтерская справка (0504833). |
| 60 | 52 | Произведена оплата поставщику с валютного счета. | Выписка банка по валютному счету. |
| 60 | 55 | Произведена оплата поставщику с аккредитива. | Аккредитив (0401063), Выписки банка по специальному счету. |
4. НДС при импорте товаров
При ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации импортер обязан уплатить НДС таможенным органам по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара. В зависимости от вида товара и от таможенного режима ввоза товары могут быть освобождены от обложения НДС полностью или частично (ст.ст. 150 и 151 НК РФ).
Уплаченный при импорте товаров НДС принимается к вычету налогоплательщиком при выполнении следующих условий:
1. ввезенные товары приняты на учет;
2. имеются в наличии соответствующие первичные документы;
3. ввезенные товары будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;
4. НДС фактически уплачен таможенным органам.
В книге покупок при ввозе товаров на территорию Российской Федерации регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Документы должны храниться в журнале учета полученных счетов-фактур.
В отношении таможенных деклараций сделано допущение о возможности хранения их копий, а не оригиналов в журнале учета полученных счетов-фактур. При этом копии таможенных деклараций должны быть заверены руководителем и главным бухгалтером организации-импортера (индивидуальным предпринимателем). Для платежных документов такой возможности не предусмотрено, однако на практике обычно распечатывают дополнительный экземпляр платежного поручения, а в журнале учета полученных счетов-фактур и подшивке банковских документов хранятся оригиналы.
Если организация-импортер применяет УСН, сумму уплаченного НДС она должна включить в стоимость товара. При объекте налогообложения «доходы минус расходы» она имеет право включить данную сумму в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу (ст.ст. 346.16 и 346.17 НК РФ). Если такая организация ввезла не товары, а основное средство, то сумма НДС самостоятельно к расходам не принимается, а включается в стоимость основного средства.
5. Использование посреднических договоров при импорте
В некоторых случаях при использовании услуг посредников в процессе ведения внешнеэкономической деятельности могут возникнуть проблемы с принятием НДС к вычету. Это зависит от вида заключаемого с посредником договора.
Так, если между субъектом внешнеэкономической деятельности и посредником заключен договор поручения, то посредник-поверенный выступает в отношениях с таможенными органами от имени доверителя. Соответственно все документы будут выписаны таможней на доверителя.
В случае, когда между посредником и импортером заключен договор комиссии, комиссионер-посредник выступает в отношениях с таможенными органами от своего имени. Тогда все документы, в том числе и таможенная декларация, будут выписаны на его имя, а не на импортера.
Даже если комиссионер выставит комитенту счет-фактуру с указанием суммы НДС, уплаченной таможенным органам, комитент не имеет права отразить его в книге покупок. Согласно п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, в книге покупок требуется по импортным операциям отражать только таможенные декларации и платежные документы, подтверждающие факт уплаты налога таможенным органам.
В этом случае в качестве приложения к отчету комиссионера должны наличествовать таможенная декларация или ее копия, заверенная в обычном порядке, а также документы, подтверждающие уплату налога на таможне комиссионером. Именно эти документы и следует указывать импортеру в книге покупок (Письмо Минфина России от 23.03.2006 № 03-04-08/67).
Типовые бухгалтерские проводки по импорту у предпринимателя-импортера с участием посредника представлены в следующей таблице:
Таблица 4
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 76 | 51 | Перечислен аванс посреднику с расчетного счета. | Выписка банка по валютному счету. |
| 76 | 52 | Перечислен аванс посреднику с валютного счета. | Выписка банка по валютному счету. |
| 07, 08-4, 10 | 76 | В соответствии с извещением посредника отражен переход права собственности на приобретаемые по импорту:- основные средства,- материально-производственные запасы. | № ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования", № МХ-1 "Акт о приеме - передаче товарно-материальных ценностей на хранение". |
| 19-1, 19-3 | 68 | Отражен НДС, уплаченный посредником на таможне при ввозе импортируемого имущества. | Грузовая таможенная декларация, выписка банка по расчетному счету, Бухгалтерская справка (0504833). |
| 07, 08-4, 10 | 68 | Отражены прочие таможенные платежи по импорту, уплаченные посредником. | Бухгалтерская справка (0504833). |
| 07, 08-4, 10 | 60 | На основании извещения посредником отражены расходы по доставке имущества на территории Российской Федерации. | Бухгалтерская справка (0504833). |
| 19-1, 19-3 | 60 | В соответствии с копиями счетов-фактур поставщиков отражен НДС по доставке имущества на территории Российской Федерации. | Счета-фактуры, Бухгалтерская справка (0504833). |
| 07, 08-4, 10 | 76 | Отражено вознаграждение посредника за приобретение оборудования и материальных ценностей. | Бухгалтерская справка (0504833). |
| 19-1, 19-3 | 76 | В соответствии со счетом-фактурой отражен НДС по вознаграждению посредника. | Счета-фактуры, Бухгалтерская справка (0504833). |
| 01 | 08-4 | Оприходовано поступившее оборудование. | № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" |
| 68 | 19-1, 19-3 | Предъявлен к вычету НДС, уплаченный посредником на таможне, по принятым к учету оборудованию и материально-производственным запасам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. | Счет-фактура, Бухгалтерская справка (0504833). |
| 76 | 51 | Произведены расчеты с посредником в российских рублях. | Выписка банка по расчетному счету. |
| 76 | 91-1 | Начислены положительные курсовые разницы по расчетам с посредником в иностранной валюте. | Бухгалтерская справка (0504833). |
| 91-2 | 76 | Начислены отрицательные курсовые разницы по расчетам с посредником в иностранной валюте. | Выписка банка по валютному счету. |
| 76 | 52 | Произведены расчеты с посредником в иностранной валюте. | Выписка банка по валютному счету. |
| 68 | 19-1, 19-3 | Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный посредником на таможне, после получения извещения о его фактической уплате по принятым к учету оборудованию и материально-производственным запасам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг | Бухгалтерская справка (0504833). |
| 68 | 19-1, 19-3 | Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный посредником по его вознаграждению и произведенным расходам, после получения извещения о его фактической уплате по принятым к учету оборудованию и материально-производственным запасам, предназначенным для | Бухгалтерская справка (0504833). |
Заключение