Импорт, ндс, таможня (стр. 3 из 4)

Основные бухгалтерские проводки по импорту у предпринимателя-импортера без посредника представлены в следующей таблице:

Таблица 3

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы
60 52 Перечислен аванс поставщику с валютного счета. Выписка банка по валютному счету.
60 55 Перечислен аванс поставщику с аккредитива. Аккредитив (0401063),
Выписки банка по специальному счету.
07, 08-4, 10 60 Отражен переход права собственности на приобретаемые по импорту:
- основные средства, требующие и не требующие монтажа,
- материально-производственным запасам в соответствии с условиями договора.
№ ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования",
№ МХ-1 "Акт о приеме - передаче товарно-материальных ценностей на хранение".
19-1, 19-3 68 Отражен НДС, уплаченный на таможне при ввозе импортируемого имущества. Грузовая таможенная декларация, выписка банка по расчетному счету,
Бухгалтерская справка (0504833).
07, 08-4, 10 68 Отражены прочие таможенные платежи по импорту. Бухгалтерская справка (0504833).
68 91-1 Начислены положительные курсовые разницы по расчетам с таможенными органами в иностранной валюте. Бухгалтерская справка (0504833).
91-2 68 Начислены отрицательные курсовые разницы по расчетам с таможенными органами в иностранной валюте. Бухгалтерская справка (0504833).
68 51, 52 Уплачены таможенные платежи. Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету.
07, 08-4, 10 60 Отражены расходы по доставке имущества на территории Российской Федерации. Бухгалтерская справка (0504833).
19-1, 19-3 60 В соответствии со счетами-фактурами поставщиков отражен НДС по доставке имущества на территории Российской Федерации. Счета-фактуры,Бухгалтерская справка (0504833).
01 08-4 Оприходовано поступившее оборудование. № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)"
68 19-1, 19-3 Предъявлен к вычету НДС, уплаченный на таможне, по принятым к учету оборудованию и материально-производственным запасам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. Счет-фактура,
Бухгалтерская справка (0504833).
60 91-1 Начислены положительные курсовые разницы по расчетам с поставщиками в иностранной валюте. Бухгалтерская справка (0504833).
91-2 60 Начислены отрицательные курсовые разницы по расчетам с поставщиками в иностранной валюте. Бухгалтерская справка (0504833).
60 52 Произведена оплата поставщику с валютного счета. Выписка банка по валютному счету.
60 55 Произведена оплата поставщику с аккредитива. Аккредитив (0401063),
Выписки банка по специальному счету.

4. НДС при импорте товаров

При ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации импортер обязан уплатить НДС таможенным органам по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара. В зависимости от вида товара и от таможенного режима ввоза товары могут быть освобождены от обложения НДС полностью или частично (ст.ст. 150 и 151 НК РФ).

Уплаченный при импорте товаров НДС принимается к вычету налогоплательщиком при выполнении следующих условий:

1. ввезенные товары приняты на учет;

2. имеются в наличии соответствующие первичные документы;

3. ввезенные товары будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;

4. НДС фактически уплачен таможенным органам.

В книге покупок при ввозе товаров на территорию Российской Федерации регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Документы должны храниться в журнале учета полученных счетов-фактур.

В отношении таможенных деклараций сделано допущение о возможности хранения их копий, а не оригиналов в журнале учета полученных счетов-фактур. При этом копии таможенных деклараций должны быть заверены руководителем и главным бухгалтером организации-импортера (индивидуальным предпринимателем). Для платежных документов такой возможности не предусмотрено, однако на практике обычно распечатывают дополнительный экземпляр платежного поручения, а в журнале учета полученных счетов-фактур и подшивке банковских документов хранятся оригиналы.

Если организация-импортер применяет УСН, сумму уплаченного НДС она должна включить в стоимость товара. При объекте налогообложения «доходы минус расходы» она имеет право включить данную сумму в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу (ст.ст. 346.16 и 346.17 НК РФ). Если такая организация ввезла не товары, а основное средство, то сумма НДС самостоятельно к расходам не принимается, а включается в стоимость основного средства.

5. Использование посреднических договоров при импорте

В некоторых случаях при использовании услуг посредников в процессе ведения внешнеэкономической деятельности могут возникнуть проблемы с принятием НДС к вычету. Это зависит от вида заключаемого с посредником договора.
Так, если между субъектом внешнеэкономической деятельности и посредником заключен договор поручения, то посредник-поверенный выступает в отношениях с таможенными органами от имени доверителя. Соответственно все документы будут выписаны таможней на доверителя.

В случае, когда между посредником и импортером заключен договор комиссии, комиссионер-посредник выступает в отношениях с таможенными органами от своего имени. Тогда все документы, в том числе и таможенная декларация, будут выписаны на его имя, а не на импортера.

Даже если комиссионер выставит комитенту счет-фактуру с указанием суммы НДС, уплаченной таможенным органам, комитент не имеет права отразить его в книге покупок. Согласно п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, в книге покупок требуется по импортным операциям отражать только таможенные декларации и платежные документы, подтверждающие факт уплаты налога таможенным органам.

В этом случае в качестве приложения к отчету комиссионера должны наличествовать таможенная декларация или ее копия, заверенная в обычном порядке, а также документы, подтверждающие уплату налога на таможне комиссионером. Именно эти документы и следует указывать импортеру в книге покупок (Письмо Минфина России от 23.03.2006 № 03-04-08/67).

Типовые бухгалтерские проводки по импорту у предпринимателя-импортера с участием посредника представлены в следующей таблице:

Таблица 4

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы
76 51 Перечислен аванс посреднику с расчетного счета. Выписка банка по валютному счету.
76 52 Перечислен аванс посреднику с валютного счета. Выписка банка по валютному счету.
07, 08-4, 10 76 В соответствии с извещением посредника отражен переход права собственности на приобретаемые по импорту:- основные средства,- материально-производственные запасы. № ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования",
№ МХ-1 "Акт о приеме - передаче товарно-материальных ценностей на хранение".
19-1, 19-3 68 Отражен НДС, уплаченный посредником на таможне при ввозе импортируемого имущества. Грузовая таможенная декларация, выписка банка по расчетному счету,
Бухгалтерская справка (0504833).
07, 08-4, 10 68 Отражены прочие таможенные платежи по импорту, уплаченные посредником. Бухгалтерская справка (0504833).
07, 08-4, 10 60 На основании извещения посредником отражены расходы по доставке имущества на территории Российской Федерации. Бухгалтерская справка (0504833).
19-1, 19-3 60 В соответствии с копиями счетов-фактур поставщиков отражен НДС по доставке имущества на территории Российской Федерации. Счета-фактуры,
Бухгалтерская справка (0504833).
07, 08-4, 10 76 Отражено вознаграждение посредника за приобретение оборудования и материальных ценностей. Бухгалтерская справка (0504833).
19-1, 19-3 76 В соответствии со счетом-фактурой отражен НДС по вознаграждению посредника. Счета-фактуры,
Бухгалтерская справка (0504833).
01 08-4 Оприходовано поступившее оборудование. № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)"
68 19-1, 19-3 Предъявлен к вычету НДС, уплаченный посредником на таможне, по принятым к учету оборудованию и материально-производственным запасам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. Счет-фактура,
Бухгалтерская справка (0504833).
76 51 Произведены расчеты с посредником в российских рублях. Выписка банка по расчетному счету.
76 91-1 Начислены положительные курсовые разницы по расчетам с посредником в иностранной валюте. Бухгалтерская справка (0504833).
91-2 76 Начислены отрицательные курсовые разницы по расчетам с посредником в иностранной валюте. Выписка банка по валютному счету.
76 52 Произведены расчеты с посредником в иностранной валюте. Выписка банка по валютному счету.
68 19-1, 19-3 Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный посредником на таможне, после получения извещения о его фактической уплате по принятым к учету оборудованию и материально-производственным запасам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг Бухгалтерская справка (0504833).
68 19-1, 19-3 Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный посредником по его вознаграждению и произведенным расходам, после получения извещения о его фактической уплате по принятым к учету оборудованию и материально-производственным запасам, предназначенным для Бухгалтерская справка (0504833).

Заключение