Коефіцієнт сумнівності (Кс) відповідної групи дебіторської за& боргованості може визначатися за такою формулою:
Кс = (SБзн : Дзн) : і,
де S— це сума.
Бзн — фактично списана безнадійна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи за енний місяць обраного для спостереження періоду;
Дзн — дебіторська заборгованість за продукцію, товари, робо& ти, послуги відповідної групи на кінець енного місяця обраного для спостереження періоду; і— кількість місяців в обраному для спостереження періоді.
Коефіцієнт сумнівності відповідної групи дебіторської забор& гованості становить:
першої:
(600 : 20000 + 750 : 15000 + 300 : 16000 + + 550 : 17000) : 6 = 0,022 (2,2 %);
другої:
(800 : 18000 + 400 : 12000 + 500 : 13000 +
+ 650 : 11500 + 850 : 14000) : 6 = 0,039 (3,9 %);
третьої:
(950 : 17000 + 700 : 14000 + 770 : 11000 + + 1400 : 16000) : 6 = 0,044 (4,4 %).
Величина резерву сумнівних боргів на кінець звітного періоду поточного року має становити:
17000 × 0,022 + 14000 × 0,039 + + 16000 × 0,044 = 1624.
Приклад 2
Підприємство визначає величину сумнівних боргів на основі класифікації дебіторської заборгованості.
Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, по& слуги на 31 грудня 2003 року становить 966 000 грн, з наступ& ним розподілом за строками її непогашення:
1 — 700000;
2 — 240000; 3 — 26000.
Залишок резерву сумнівних боргів до складання балансу на 31 грудня 2003 року становить 3020 грн.
Для визначення коефіцієнта сумнівності на основі класифі& кації дебіторської заборгованості на 31 грудня 2003 року під& приємство для спостереження обрало період за попередні три роки.
| Дата | Сальдо дебіторської | Заборгованість, що визнана | ||||
| балансу | заборгованості | безнадійною в наступному | ||||
| за продукцію, товари, | році, у складі сальдо дебі& | |||||
| роботи, послуги | торської заборгованості | |||||
| відповідної групи* (грн.) | за продукцію, товари, роботи, послуги відпо& відної групи на кінець попереднього року | |||||
| Група 1 | Група 2 | Група 3 | Група 1 | Група 2 | Група 3 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 31.12.2000 | 2000000 | 50000 | 5000 | 1000 | 800 | 1000 |
| 31.12.2001 | 4000000 | 70000 | 3000 | 2000 | 200 | 590 |
| 31.12.2002 | 6000000 | 100000 | 7000 | 3000 | 1000 | 1410 |
| Разом | 12000000 | 220000 | 15000 | 6000 | 2000 | 3000 |
* Підприємство самостійно визначає групи за строками непо& гашення поточної дебіторської заборгованості та періоди спосте& реження.
Коефіцієнт сумнівності (Кс) відповідної групи дебіторської за& боргованості визначається за такою формулою:
Кс = (SБзн : SДзн),
де S — знак суми;
Бзн — безнадійна дебіторська заборгованість відповідної групи в складі дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги цієї групи на дату балансу в обраному для спостережен& ня періоді;
Дзн — дебіторська заборгованість за продукцію, товари, робо& ти, послуги відповідної групи на дату балансу в обраному для спостереження періоді.
Коефіцієнт сумнівності відповідної групи дебіторської забор& гованості становить:
групи 1 — 6000 : 1200000 = 0,005; групи 2 — 2000 : 220000 = 0,009; групи 3 — 3000 : 15000 = 0,2.
Величина резерву сумнівних боргів на 31 грудня 2003 року має становити:
700000 × 0,005 + 240000 × 0,009 + + 26000 × 0,2 = 10860.
З урахуванням залишку резерву сумнівних боргів слід дона& рахувати ще 7840 грн (10860 – 3020) із включенням до витрат грудня 2003 року. (Додаток доповнено прикладом 2 згідно з
Наказом Мінфіну № 363 від 23.05.2003.)
Приклад 3
Підприємство визначає величину сумнівних боргів, виходя& чи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реа& лізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати.
За 2003 рік чистий дохід від реалізації продукції, товарів, ро& біт, послуг на умовах наступної оплати становить 18000000 грн.
Залишок резерву сумнівних боргів до складання балансу на 31 грудня 2003 року становить 1000 грн.
Для визначення коефіцієнта сумнівності підприємство для спостереження обрало період за попередні три роки.
| Рік | Чистий дохід від реалізації | Сума дебіторської заборго& |
| продукції, товарів, | ваності за продукцію, | |
| робіт, послуг на умовах | товари, роботи, послуги, | |
| наступної оплати | що визнана безнадійною | |
| 1 | 2 | 3 |
| 2000 | 8 000 000 | 5000 |
| 2001 | 10 000 000 | 7000 |
| 2002 | 15 000 000 | 9000 |
| Разом | 33 000 000 | 21000 |
Коефіцієнт сумнівності дебіторської заборгованості становить 0,0006 (21000 : 33000000).
Відрахування на створення резерву сумнівних боргів за 2003 рік становить 10800 (18000000 × 0,0006).
Разом із залишком резерв сумнівних боргів на 31 грудня 2003 ро& ку становить 11800 (10800 + 1000). (Додаток доповнено при& кладом 3 згідно з Наказом Мінфіну № 363 від 23.05.2003.)
Приклад 4
Підприємство визначає величину сумнівних боргів на основі платоспроможності окремих дебіторів.
На 31 грудня 2003 року в складі статті “Векселі одержані” відображено вексель, виданий векселедавцем 5 березня 2003 року, на суму 10000 грн. за реалізовані основні засоби. Підприємству стала відома інформація про порушення судом справи про банк& рутство векселедавця. На підставі цієї інформації погашення век& селя є сумнівним. Величина сумнівних боргів на 31 грудня 2003 ро& ку за статтею “Векселі одержані” має бути визнана в сумі 10000 грн, на таку саму суму створюється резерв із включенням до витрат грудня 2003 року. (Додаток доповнено прикладом 4 згідно з На& казом Мінфіну № 363 від 23.05.2003.)
(Положення доповнено додатком згідно з Наказом Мінфіну № 304 від 30.11.2000, із змінами, внесеними згідно з Наказом
Мінфіну № 363 від 23.05.2003.)
НАКАЗ
№ 20 від 31.01.2000
м. Київ
Зареєстровано в Міністерстві юстиції України
11 лютого 2000 р. за № 85/4306
Про затвердження Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 “Зобов’язання”
(Із змінами, внесеними згідно з Наказом
Міністерства фінансів № 304 від 30.11.2000 № 989 від 25.11.2002)
На виконання Програми реформування системи бухгалтерсь& кого обліку із застосуванням міжнародних стандартів, затвер& дженої постановою Кабінету Міністрів України від 28 жовтня 1998 р. № 1706, НАКАЗУЮ:
1. Затвердити Положення (стандарт) бухгалтерського обліку11 “Зобов’язання” (далі — Положення (стандарт) 11), схвалене Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Міністерст& ві фінансів України, що додається.
2. Установити, що вказане Положення (стандарт) 11 набуваєчинності з 1 липня 2000 року.
3. Передбачити, що інші нормативні акти Міністерства фі&нансів України з бухгалтерського обліку діють у частині, що не суперечить Положенню (стандарту) 11.
Заступник міністра А. В. Литвин
Затверджено
Наказ Міністерства фінансів України
31.01.2000 № 20
Зареєстровано в Міністерстві юстиції України
11 лютого 2000 р. за № 85/4306
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11
“Зобов’язання”
Загальні положення
1. Це положення (стандарт) визначає методологічні засадиформування в бухгалтерському обліку інформації про зобов’я& зання та її розкриття у фінансовій звітності.
2. Норми цього Положення (стандарту) застосовуються під&приємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі — підприємства) незалежно від форм власності (крім бю& джетних установ).