Витрати на спорудження та розбирання титульних тимчасо вих будiвель i споруд облiковуються у порядку, встановленому щодо облiку виконаних будiвельномонтажних робiт, i включа ються у виробничу собiвартiсть робiт за вiдповiдними статтями калькулювання та елементами витрат.
Витрати на спорудження та розбирання нетитульних тимча сових будівель i споруд облiковуються на рахунку 91 “Загально виробничi витрати” окремо за кожним з таких об’єктiв i включа ються у виробничу собiвартiсть будiвельномонтажних робiт за статтею “Загальновиробничi витрати” (за елементом “Iншi опе рацiйнi витрати”) — у дебет рахунка 90 “Собiвартiсть реалізації” для органiзацiй, якi застосовують 9й клас рахункiв, i в рахунок 80 “Матерiальнi витрати”, субрахунок 809 “Iншi матерiальнi ви трати” для органiзацiй, якi застосовують 8й клас рахункiв “Ви трати за елементами”.
Витрати за будівельним контрактом, що підлягають відобра женню у собівартості даного звітного періоду, мають складатися тільки з тих витрат, які пов’язані з обсягом конкретно викона ної на цьому об’єкті роботи, що визнана доходом. Витрати, по в’язані з виконанням робіт, які ще не визнано доходом, відобра жуються підрядчиком у складі незавершеного виробництва. Роз рахунки підрядчика із замовником (субпідрядчика з генпідряд чиком) відбуваються за рахунками за виконані роботи, що пере дані для оплати. Їх відображення здійснюється за типовою коре спонденцією рахунків, що запроваджена разом з Планом рахун ків бухгалтерського обліку. Разом з тим відповідно до П(С)БО 18 “Будівельні контракти” для накопичення даних про викона ні, передані для оплати рахунки і залишок незавершеного вироб ництва, про валову заборгованість замовників і замовникам до рахунка 23 “Виробництво”, на якому вже використовується суб рахунок 230 “Виконання будівельномонтажних робіт (будівель них контрактів)”, буде відкрито ще два субрахунки 238 “Незавер шені будівельні контракти” і 239 “Проміжні рахунки”. Записи на цих субрахунках (дебет 238, кредит 239) здійснюються на суму рахунка (без непрямих податків) за виконані будівельні
I
роботи (проміжний рахунок оплати) у тому періоді, в якому та кий рахунок передано для оплати і відображено типовою корес понденцією рахунків бухгалтерського обліку за дебетом рахунка 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” і кредитом рахунка 70 “Доходи від реалізації”. Згорнуте сальдо рахунка 23 “Вироб ництво” показуватиме суму незавершеного виробництва підряд чика або його заборгованість замовнику.
Пунктом 2 П(С)БО 18 “Будівельні контракти” введено два нових терміни:
• валова заборгованість замовників; • валова заборгованість замовникам.
Валова заборгованість замовників за роботи за будівельним контрактом — це сума перевищення витрат підрядчика та ви знаного ним прибутку (за вирахуванням визнаних збитків) над сумою проміжних рахунків (без непрямих податків) на дату ба лансу з початку виконання будівельного контракту.
Валова заборгованість замовникам за роботи за будівельним контрактом — це сума перевищення проміжних рахунків (без непрямих податків) над витратами підрядчика та визнаним ним прибутком (за вирахуванням визнаних збитків) на дату балансу з початку виконання будівельного контракту.
Таким чином, термін “валова заборгованість” означає різницю між витратами підрядчика та визнаним ним прибутком (за вира хуванням визнаних збитків) по будівельному контракту та сума ми переданих для оплати замовнику проміжних рахунків за цим контрактом.
Пункт 19 П(С)БО 18 “Будівельні контракти” передбачає, що валову заборгованість замовників за роботи, виконані за будівель ним контрактом, підрядчик наводить у складі незавершеного ви робництва; валову заборгованість замовникам за роботи, вико нані за будівельним контрактом, підрядчик наводить у складі інших поточних зобов’язань.
Після завершення будівельного контракту субрахунки 238 і 239 взаємно закриваються (табл. 2.3).
Інформація, що дає потрібне уявлення щодо виконання буді вельних контрактів (сума доходу, прибутків, авансів, вартість виконаних субпідрядчиками робіт тощо) наводиться підрядчика ми у примітках до річної фінансової звітності, якщо підрядчики не є суб’єктами малого підприємництва.
I I
Таблиця 2.3 Типова кореспонденція рахунків при відображенні господарських операцій при здійсненні будівництва підрядним способом
| Зміст операції | Сума, тис. грн. | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отримано аванс | 1000 | 31 “Рахунки | 681 “Розрахунки |
| в банках” | за авансами одержаними” | ||
| Витрати | 2200 | 230 “Виконання | 13 “Знос необорот |
| підрядчика | будівельного | них активів”, | |
| (власні) прямі | контракту” | 20 “Виробничі запа си”, 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядчиками”, 66 “Розрахунки з оплати праці” | |
| Загальновироб | 400 | 91 “Загальновироб | 13 “Знос необорот |
| ничі витрати | ничі витрати” | них активів”, 20 “Виробничі запа си”, 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядчиками”, 66 “Розрахунки з оплати праці” | |
| 400 | 230 “Виконання | 91 “Загальновироб | |
| будівельного | ничі витрати”, | ||
| контракту” | 92 “Адміністратив ні витрати” | ||
| Адміністративні, | 230 | 92 “Адміністративні | 13 “Знос необорот |
| інші операційні | витрати”, 93 “Витра | них активів”, | |
| витрати і витра | ти на збут”, 94 “Інші | 20 “Виробничі запа | |
| ти на збут | витрати операційної | си”, 63 “Розрахунки | |
| діяльності” | з постачальниками і підрядчиками” 66 “Розрахунки з оплати праці” | ||
| 250 | 79 “Фінансові | 93 “Витрати | |
| результати” | на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності” | ||
I
Продовження табл. 2.3
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Рахунок за ви | 3600 | 36 “Розрахунки | 703 “Дохід від |
| конані роботи | з покупцями | реалізації робіт | |
| (генпідрядчик) | і замовниками” | і послуг” | |
| Належить | 1000 | 230 “Виконання | 63 “Розрахунки |
| субпідрядчику | будівельного | з постачальниками | |
| контракту” | та підрядчиками” | ||
| ПДВ у рахунку | 200 | 641 “Розрахунки | 63 “Розрахунки |
| субпідрядчика | за податками” | з постачальниками та підрядчиками” | |
| ПДВ у рахунку | 600 | 703 “Дохід від реалі | 641 “Розрахунки |
| генпідрядчика (на всю суму генпідряду) | зації робіт і послуг” | за податками” | |
| Списані власні | 1700 | 903 “Собівартість | 230 “Виконання |
| витрати по закін | реалізованих робіт | будівельного | |
| чених роботах | і послуг” | контракту” | |
| Списані витрати | 1000 | 903 “Собівартість | 230 “Виконання |
| генпідрядчика | реалізованих робіт” | будівельного | |
| за вартістю робіт, виконаних субпідрядчиком | контракту” | ||
| Формування | 3000 | 703 “Дохід від реалі | 79 “Фінансові |
| фінансового результату | зації робіт і послуг” | результати” | |
| Списання собі | 1700 | 79 “Фінансові | 903 “Собівартість |
| вартості (власні) | результати” | реалізованих робіт” | |
| Списання вартості | 1000 | 79 “Фінансові | 903 “Собівартість |
| робіт, виконаних | результати” | реалізованих робіт | |
| субпідрядчиком | і послуг” | ||
| Визначення | 50 | 79 “Фінансові | 44 “Нерозподілені |
| чистого прибутку | результати” | прибутки (непокри ті збитки)” | |
| Одночасне відоб | 3000 | 238 “Незавершені | 239 “Проміжні |
| раження проміж | будівельні | рахунки” | |
| них рахунків генпідрядчиком (без ПДВ) | контракти” | ||
| Залік авансу | 1000 | 681 “Розрахунки | 36 “Розрахунки |
| за авансами | з покупцями | ||
| одержаними” | та замовниками” |
I
Закінчення табл. 2.3
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отримано премію | 1400 | 31 “Рахунки | 703 “Дохід від |
| за введення | в банках” | реалізації робіт | |
| об’єкта | і послуг” | ||
| Нараховано пре | 1400 | 230 “Виконання | 66 “Розрахунки |
| мію за введення | будівельного | з оплати праці” | |
| об’єкта | контракту”, 92 “Адміністративні витрати” | ||
| Після закінчення | 74520 | 239 “Проміжні ра | 238 “Незавершені |
| будівельного | хунки” | будівельні | |
| контракту | контракти” |
Метод визнання доходів і витрат з урахуванням ступеня завер шеності робіт передбачає три способи розрахунку результатів ро біт.