Затверджені результати інвентаризації відображаються в бухгалтерському обліку підприємства в тому місяці, в якому закінчена інвентаризація, але не пізніше грудня місяця звітного року.
У примітках до фінансової звітності наводяться відомості про результати проведених у звітному році інвентаризацій [15, 102].
По результатах інвентаризації нематеріальних активів в обліку робляться наступні проводки (табл. 2.2.1):
Таблиця 2.2.1
| Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума | |
| Дебет | Кредит | ||
| Надлишки нематеріальних активів | |||
| Оприбутковано на баланс надлишки нематеріальних активів, виявлені при інвентаризації | 12 „Нематеріальні активи” | 719 „Інші доходи операційної діяльності” | сума об’єкту НМА, виявленого при інвентаризації |
| Нестача нематеріальних активів | |||
| Винна особа не встановлена | 947 „Нестачі і втрати від псування цінностей” | 12 „Нематеріальні активи” | сума нестачі НМА |
| 072 „Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей” | сума нестачі НМА | ||
| Винна особа встановлена | 133 „3нос нематеріальних активів” | 12 „Нематеріальні активи” | сума зносу НМА |
| 976 „Списання необоротних активів” | 12 „Нематеріальні активи” | сума залишкової вартості НМА | |
| 375 „Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків” | 716 „Відшкодування раніше списаних активів” | сума, що підлягає відшкодуванню (фактична нестача) | |
| 375 „Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків” | 719 „Інші доходи операційної діяльності” | Розрахунок | |
| 716 „Відшкодування раніше списаних активів” | 642 „Розрахунки за обов’язковими платежами” | сума, що підлягає сплаті до бюджету | |
| Нестача НМА сталася внаслідок крадіжки (якщо винна особа не встановлена) або інших надзвичайних подій | 99 „Надзвичайні витрати” | 12 „Нематеріальні активи” | сума вартості НМА |
| 977 „Інші витрати звичайної діяльності” | 12 „Нематеріальні активи” | сума нестачі НМА | |
Товариство з обмеженою відповідальністю«Дукат-Ужгород»знаходиться в українському місті Ужгород, вул. Заньковецька, 89. Форма власності – приватна, вид економічної діяльності – оптова торгівля. Підприємство представляє собою велику оптового постачальника продуктів харчування. На початку роботи – це було невелике підприємство-база по закупівлі и оптовому продажу різноманітних продуктів харчування. Але за певний проміжок часу мале підприємство перетворилося на великого та конкурентноспроможне підприємство по оптовим продажам продуктів харчування.
Розвиток підприємства був обумовлений тими факторами, що в місті було створено великі мережі кількох відомих супермаркетів таких як «Вопак», «Сільпо», «Дастор». Будівництво цих мереж відкрило великий ринок збуту для оптових партій продуктів харчування і завдяки вмілому керівництву підприємством, воно вийшло на одну із перших позицій по оптовим поставках в місті.
Структура управління підприємства належить до лінійно-функціонального типу, де функціональні служби здійснюють всю технічну підготовку торгівлі, готують варіанти вирішення питань, пов’язаних з керівництвом процесом торгівлі, й лінійне підпорядкування всіх питань, пов’язаних з керівництвом, поєднується з функціональним управлінням.
Завдяки товарно-інноваційної політики підприємства, було розроблено оптимальні підходи до залучення постійних оптових покупців. Найважливішим фактором цього був жорсткий контроль за якістю продуктів харчування. Пріоритет при закупівлі товарів надається марках вітчизняних виробників, сертифікованих та ліцензованих за українськими стандартами.
Рекламний відділ підприємства розробляє акційні та рекламні заходи щодо оптового продажу деяких товарів, що приваблює додаткових оптових покупців.
Підприємству вчасно виявляє нові тенденції розвитку сучасної торгової справи в умовах ринкової економіки з метою творчого використання цих закономірностей та тенденцій для ефективного здійснення торгових процесів у сфері товарного обігу. Саме тому у ТзОВ ”Дукат-Ужгород” дуже добрий та стійкий фінансовий стан [Додаток 3].
Організація бухгалтерського обліку на будь-якому підприємстві залежить від тієї облікової політики яку веде підприємство. Тому кожне підприємство, і ТзОВ ”Дукат-Ужгород” не є винятком, свою облікову політику розробляє самостійно на основі загальновстановлених правил ведення бухгалтерського обліку.
Облікова політика – це сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності, тобто це вибір самим підприємством певних і конкретних методик, форми і техніки ведення бухгалтерського обліку, виходячи з діючих нормативних актів і особливостей діяльності підприємства ТзОВ ”Дукат-Ужгород”.
Вона визначається можливістю вибору конкретних способів оцінки, калькуляції, переліку бухгалтерських рахунків тощо.
Отже, облікова політика ТзОВ ”Дукат-Ужгород” – це не просто сукупність способів ведення обліку, обраних відповідно до умов господарювання, але й вибір методики обліку, яка надає можливість використовувати різні варіанти відображення фактів господарського життя в обліку. Іншими словами, облікову політику в широкому розумінні можна визначити як управління обліком, а у вузькому – як сукупність способів ведення обліку.
Існування різних видів обліку покликано максимально задовольнити інтереси різних груп користувачів облікової інформації, що, в свою чергу, визначає особливості облікової політики. Крім того, суттєвим фактором визнаються не тільки інтереси користувачів звітності, але й тих, хто її складав.
Облікова політика підприємства на ТзОВ ”Дукат-Ужгород” розроблялась та формувалась головним бухгалтером та була затверджена наказом керівника підприємства.
На ТзОВ ”Дукат-Ужгород” застосовується комп’ютерна форма обліку із використанням універсальної програми „1-С:Бухгалтерія 7.7”. На підприємстві існує достатня кількість обліковців. При реалізації облікових функцій перевага надається веденню операцій за шаблонами та за допомогою документів „1-С:Бухгалтерія” є інтегрованою програмою зведеного обліку.
Для забезпечення інформацією внутрішніх та зовнішніх користувачів на підприємстві створена система бухгалтерського обліку.
На підприємстві організовують обліковий процес – керівник підприємства та головний бухгалтер, які організовують обліковий процес, працю виконавців, надають інформаційно-технологічне забезпечення обліку.
На сьогодні слід виділити наступні етапи організації бухгалтерського обліку:
І етап – методичний на якому здійснюється вибір способів і прийомів на яких базується документування, інвентаризація, оцінка, калькуляція, застосування подвійного запису рахунків бухгалтерського обліку, складання балансу і звітності. Саме на цьому етапі проводиться комплекс заходів, які забезпечують первинне документування, також встановлюються строки та порядок проведення інвентаризації, проводиться вибір оцінки майна, вибір номенклатури статей витрат, вибір номенклатури рахунків бухгалтерського обліку тобто створення робочого плану рахунків, а також визначення переліку та розробка форм внутрішньої звітності.
ІІ етап – технічний на якому відбувається вибір форми обліку, що найбільш відповідає галузі та розміру даного підприємства. Він полягає:
· у виборі способу обробки облікових даних;
· розробці переліку і форм облікових регістрів;
· встановлення порядку здійснення записів в регістрах і переносу даних в регістри.
ІІІ етап – організаційний на якому відбувається організація роботи облікового апарату. а також включає в себе:
· розробку оптимальної структури облікового апарату;
· встановлення норм праці та часу необхідного для виконання робіт обліковим апаратом;
· набір кадрів та їх навчання;
· організація робочого місця бухгалтера;
· раціональне розміщення облікового апарату;
· мотивація праці бухгалтерів (встановлення зарплати, премії, тощо);
· організація архіву бухгалтерських документів;
· організація безпеки та захисту облікової інформації.
Бухгалтерський облік на ТзОВ «Дукат-Ужгород» здійснюється бухгалтерією підприємства, яку очолює головний бухгалтер. Головний бухгалтер має 2 заступники. Заступник головного бухгалтера по звітності, та методології і контролю та заступник головного бухгалтера по обліку. Бухгалтерія складається з чотирьох секторів, який очолює начальник сектора, що має у своєму підпорядкуванні ведучого бухгалтера, та бухгалтерів І категорії.
Сектор обліку фінансово-кредитних, розрахункових операцій, реалізації продукції та цінних паперів, сектор обліку праці по заробітній платі та розрахунків, сектор обліку виробництва, сировини, матеріалів і комплектуючих, сектор комп’ютерної обробки інформації.
До початку інвентаризації основних засобів та нематеріальних активів на ТзОВ «Дукат-Ужгород» доцільно провести підготовчу роботу, а саме:
· перевірити наявність і стан первинних документів та реєстрів обліку основних засобів (інвентарних карток, книг, описів) [Додаток 4].
· технічної документації (паспортів тощо);
· наявність документів на орендовані або здані в оренду основні засоби на відповідальне зберігання чи тимчасове користування;
· опрацювати усі інші документи по надходженню й списанню основних засобів, зробити записи у картках чи книгах та вивести залишки на початок інвентаризації;