Мир Знаний

Бухгалтерский управленческий учет 10 (стр. 7 из 11)

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

Таблица 1

Смета (бюджет) на предстоящий период

Показатель

Смета (бюджет) затрат

Ценовой фактор

Количественный фактор

Сумма, руб.

Выручка от продажи

2400

120

288000

Материал 1

27

120

3240

Материал 2

37

120

4440

Материал 3

49

120

5880

Заработная плата

100

240

24000

Переменные накладные расходы

40

240

9600

Постоянные накладные расходы

75

240

18000

Всего затрат

65160

Прибыль

222840

По окончании планового периода оказалось, что реально произведено и реализовано больше продукции на 10 шт.

Таблица 2

Отчет об исполнении сметы (бюджета) за отчетный период

Показатель

Отчет об исполнении сметы

Ценовой фактор

Количественный фактор

Сумма, руб.

Выручка от продажи

2410

130

313300

Материал 1

28

134

3752

Материал 2

33

138

4554

Материал 3

41

135

5535

Заработная плата

130

400

52000

Переменные накладные расходы

10500

Постоянные накладные расходы

19000

Всего затрат

95341

Прибыль

217959

Далее проводится анализ отклонений. Нулевой уровень анализа предполагает сравнение фактически достигнутых результатов с данными статического (жесткого) бюджета.

Таблица 3

Сравнение фактически достигнутых результатов с данными статического бюджета

Показатель

Статический бюджет

Факт

Отклонение

Объем продаж, шт.

120

130

10 (б)

Выручка

288000

313300

25300 (б)

Переменные расходы

47160

76341

29181 (н)

Маржинальный доход

240840

236959

3881 (н)

Постоянные расходы

18000

19000

1000 (н)

Прибыль

222840

217959

4881 (н)

Первый уровень анализа выполняется на базе гибкого бюджета. Гибкий бюджет – это бюджет, скорректированный с учетом фактического объема производства.

Таблица 4
Гибкий бюджет, руб.

Показатель

На 1 шт. из жесткого бюджета

На 130 штук

Выручка

2400

312000

Переменные расходы:
- материал 1

27

3510

- материал 2

37

4810

- материал 3

49

6370

- заработная плата (24000 руб./120шт.)

200

26000

- переменные накладные расходы (9600 руб./120шт.)

80

10400

Маржинальный доход

2007

260910

Постоянные расходы

18000

Прибыль

242910

Первый уровень анализа – это сравнение данных фактически достигнутых и данных статического и гибкого бюджетов.

Таблица 5

«Первый уровень анализа»

Показатель

Факт

Гибкий бюджет

Отклонение

Статический бюджет

Отклонение

Количество единиц

130

130

0

120

10 (б)

Выручка

313300

312000

1300 (б)

288000

24000 (б)

Переменные затраты:

76341

51090

25251 (н)

47160

3930 (н)

- материал 1

3752

3510

242 (н)

3240

270 (н)

- материал 2

4554

4810

256 (б)

4440

370 (н)

- материал 3

5535

6370

835 (б)

5880

490 (н)

- ЗП

52000

26000

26000 (н)

24000

2000 (н)

-накладные расходы

10500

10400

100 (н)

9600

800 (н)

Маржинальная прибыль

236959

260910

23951 (н)

240840

20070 (б)

Постоянные расходы

19000

18000

1000(н)

18000

0

Прибыль

217959

242910

24951 (н)

222840

20070 (б)

В результате неблагоприятное отклонение фактической прибыли от ее значения по гибкому бюджету (24951 рублей) и благоприятное отклонение прибыли по гибкому бюджету от ее значения по жесткому бюджету (20070 рублей) в сумме дают неблагоприятное отклонение фактической прибыли от прибыли в статическом бюджете 4881 рублей.

Второй уровень анализа предполагает расчет отклонений по цене ресурсов, третий уровень анализа – расчет отклонений по количеству используемых ресурсов.

Делаем анализ расходов на материалы.

Общее отклонение затрат основных материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами материалов.

= фактическое количество*фактическая цена–нормативное

количество*нормативная цена (1)

= 3752 – 3510 = 242 (н);

= 4554 – 4810 = 256 (б);

= 5535 – 6370 = 835 (б);

Определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам:

= (Фактическая цена за единицу – Нормативная цена) * Количество

фактически использованного материала (2)

Материал 1

= (28-27) * 134 = 134 руб.(н)

Материал 2

= (33-37) * 138 = 552 руб.(б)

Материал 3

= (41-49) * 135 = 1080 руб.(б)

Определим размер отклонений по использованию основных материалов по формуле:

= (Фактический расход материала – Стандартный расход материала, скорректированный на фактический объем) * Нормативная цена материала (3)

Стандартный расход материала на фактический объем =120/120*130=130.

= (134 – 130) * 27 = 108руб.(н)

= (138-130) * 37 = 296 руб.(н)