1. Выручка от продажи продукции.
2. Переменные затраты.
3. Маржинальный доход (1 - 2).
4. Постоянные затраты.
5. Прибыль (3 - 4).
Для системы учета директ-костинг характерны следующие черты:
- постоянная направленность учета в первую очередь на определение промежуточного результата маржинального дохода;
- учет продукции только в разрезе переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;
- учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение операционной прибыли для определения конечного финансового результата;
- определение маржинального дохода как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;
- определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продажи, себестоимостью и прибылью;
- установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.
Основные преимущества системы учета «директ-костинг»:
1. Нет необходимости распределять постоянные расходы по видам продукции, т. к. эти расходы не включаются в себестоимость продукции, а списываются на уменьшение финансового результата.
2. Существует возможность определение порога рентабельности и запаса прочности.
3. Возможность проведения сравнительного анализа рентабельности видов продукции.
4. Возможность определения оптимального выпуска и продажи продукции.
5. Возможность выбора различных вариантов развития для предприятия.
Недостатки системы «директ-костинг» заключаются в то, что в практической деятельности возникают трудности в разделении затрат на постоянные и переменные.
В современных условиях деятельность отечественных производителей должна быть ориентирована на выпуск высококачественной и конкурентоспособной продукции при максимальном снижении затрат на ее производство. Поэтому особую значимость приобретает использование передовых форм и методов организации труда и управления производством, применяемых в экономически развитых странах. Оперативная система контроля предельных затрат «директ-костинг» одна из наиболее широко используемых систем управленческого учета. В основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.
Задание 1. Необходимо сформировать оптимальную по прибыли программу производства, с учетом дефицитного ресурса.
В краткосрочной перспективе удовлетворение спроса на продукцию предприятия зависит от производственных мощностей. Производственные мощности могут быть ограничены недостатком материалов, рабочей силы, необходимого оборудования, производственных площадей и т.д. Ресурс, находящийся в недостатке называется «узким местом» или дефицитным ресурсом. Поэтому для максимизации прибыли в краткосрочном периоде важно сконцентрировать производство на тех видах продукции, которые приносят максимальный маржинальный доход на единицу дефицитного ресурса.
Найдем требуемые мощности в цехах:
1. Vтр.ц=(10000*0,10)+(12000*0,15)+(14000*0,20)+(11200*0,21)+(9500*0,11)
+(4000*0,12)+(5800*0,15)+(8500*0,17)+(9100*0,18)+(9400*0,19) = 15216
2. Vподг=(10000*0,5)+(12000*0,45)+(14000*0,40)+(11200*0,35)+(9500*0,30)
+(4000*0,30) +(5800*0,35)+(8500*0,4)+(9100*0,45)+(9400*0,5) = 38195
3. Vосн.=(10000*2,00)+(12000*3,00)+(14000*36,5)+(11200*4,00)+(9500*3,00)
+(4000*3,5) +(5800*2)+(8500*4,00)+(9100*3,00)+(9400*2) = 746000
4. Vмех = (10000*1,10)+(12000*1,20)+(14000*1,05)+(11200*1,15)+(9500*1,20)
+(4000*1,10)+(5800*1,15)+(8500*1,05)+(9100*1)+(9400*2) = 112275
5. Vпарокот.=(10000*0,1)+(12000*0,11)+(14000*0,12)+(11200*0,13)+(9500*0,14)
+(4000*0,15)+(5800*0,16)+(8500*0,17)+(9100*0,18)+(9400*0,19) = 13183
6. Vсбор = (10000*0,5)+(12000*0,4)+(14000*0,5)+(11200*0,35)+(9500*0,45)
+(4000*0,46)+(5800*0,47)+(8500*0,41)+(9100*0,4)+(9400*0,35) = 39976
7. Vупак =(10000*0,05)+(12000*0,06)+(14000*0,07)+(11200*0,07)+(9500*0,06)
+(4000*0,07)+(5800*0,05)+(8500*0,05)+(9100*0,04)+(9400*0,07) = 5571
8. Vштам =(10000*0,10)+(12000*0,20)+(14000*0,10)+(11200*0,20)+(9500*0,10)
+(4000*0,15)+(5800*0,05)+(8500*0,15)+(9100*0,20)+(9400*0,10) = 12915
9. Vспец.загот=(10000*0,03)+(12000*0,02)+(14000*0,03)+(11200*0,02)+(9500*0,03)
+(4000*0,02)+(5800*0,03)+(8500*0,02)+(9100*0,03)+(9400*0,02) = 2354
10. Vвспомог=(10000*0,20)+(12000*0,20)+(14000*0,20)+(11200*0,20)+(9500*0,30)
+(4000*0,30)+(5800*0,30)+(8500*0,30)+(9100*0,30)+(9400*0,30) = 23330
Рассчитаем наличие требуемой рабочей силы:
1. Раб.силатран = .(10000*1,10)+(12000*0,15)+(14000*0,20)+(11200*0,21)
+(9500*0,11)+(4000*0,12)+(5800*0,15)+(8500*0,17)+(9100*0,18)+(9400*0,19)
= 15216
2. Раб.силаподгот = .(10000*1)+(12000*2)+(14000*1)+(11200*2)+(9500*0,5)+
(4000*1)+(5800*2)+(8500*2)+(9100*1)+(9400*1) = 126250
3. Раб.силаосн = (10000*4)+(12000*5)+(14000*4)+(11200*5)+(9500*4)+
(4000*5)+(5800*4)+(8500*5)+(9100*4)+(9400*5) = 419100
4. Раб.силамехан = .(10000*3)+(12000*1)+(14000*4)+(11200*1)+(9500*3)+
(4000*2)+(5800*3)+(8500*2)+(9100*5)+(9400*4) = 264000
5. Раб.силапарок=.(10000*0,50)+(12000*0,50)+(14000*0,50)+(11200*0,50)
+(9500*0,50)+(4000*0,50)+(5800*0,50)+(8500*0,50)+(9100*0,50)+(9400*0,50)
= 46750
6. Раб.силасбор =(10000*2,50)+(12000*2,80)+(14000*2,70)+(11200*2,60)
+(9500*2,50)+(4000*2,80)+(5800*2,70)+(8500*2,60)+(9100*2,70)+(9400*3,00)
= 251000
7. Раб.силаупак =.(10000*0,70)+(12000*0,80)+(14000*0,70)+(11200*0,80)
+(9500*0,70)+(4000*0,80)+(5800*0,70)+(8500*0,80)+(9100*0,70)+(9400*0,80)
= 69960
8. Раб.силаштамп=(10000*0,15)+(12000*0,16)+(14000*0,17)+(11200*0,18)
+(9500*0,19)+(4000*0,19)+(5800*0,18)+(8500*0,17)+(9100*0,16)+(9400*0,16)
= 15830
9. Раб.силаспец загот =(10000*0,01)+(12000*0,01)+(14000*0,01)+(11200*0,01)
+(9500*0,01)+(4000*0,01)+(5800*0,01)+(8500*0,01)+(9100*0,01)+(9400*0,01)
= 935
10. Раб.силавспомог =(10000*0,20)+(12000*0,20)+(14000*0,20)+(11200*0,20)
+(9500*0,20)+(4000*0,20)+(5800*0,20)+(8500*0,20)+(9100*0,20)+(9400*0,20)
= 18700
Рассчитаем количество необходимого материала:
1.Материал1=(10000*4,00)+(12000*3,00)+(14000*2,00)+(11200*4,00)
+(9500*3,00)+(4000*2,00)+(5800*2,00)+(8500*2,00)+(9100*3,00)+(9400*3,00) = 269400
2.Материал2 =(10000*5)+(12000*5)+(14000*6)+(11200*5)+(9500*5)+
(4000*6)+(5800*5)+(8500*5)+(9100*6)+(9400*5) = 494600
3.Материал3 =.(10000*0,50)+(12000*0,60)+(14000*0,70)+(11200*0,50)+(9500*0,6)
+(4000*0,70)+(5800*0,50)+(8500*0,60)+(9100*0,70)+(9400*0,50) = 55170
4.Материал4 =(10000*8)+(12000*9)+(14000*8)+(11200*9)+(9500*8)+
(4000*9)+(5800*8)+(8500*9)+(9100*8)+(9400*9) = 793100
5. Материал5 =(10000*4)+(12000*4)+(14000*3)+(11200*2)+(9500*4)+
(4000*3)+(5800*2)+(8500*4)+(9100*2)+(9400*2) = 285000
6. Материал6 =(10000*7,50)+(12000*4)+(14000*3)+(11200*2,50)
+(9500*0,50)+(4000*8)+(5800*5)+(8500*4)+(9100*3)+(9400*4) = 357650
7. Материал7 = (10000*0,15)+(12000*0,15)+(14000*0,15)+(11200*0,15)
+(9500*0,15)+(4000*0,15)+(5800*0,15)+(8500*0,15)+(9100*0,15)+(9400*0,15)
= 14025
8. Материал8 =.(10000*1,70)+(12000*1,80)+(14000*1,70)+(11200*1,80)
+(9500*1,70)+(4000*1,80)+(5800*1,70)+(8500*1,80)+(9100*1,70)+(9400*1,80)
= 163460
9. Материал9 =.(10000*0,10)+(12000*0,20)+(14000*0,30)+(11200*0,20)+(9500*0,1)
+(4000*0,30)+(5800*0,20)+(8500*0,10)+(9100*0,20)+(9400*0,30) = 18640
10. Материал10 =.(10000*4)+(12000*5)+(14000*3)+(11200*2)+(9500*1)+
(4000*4)+(5800*5)+(8500*3)+(9100*2)+(9400*1) =272000
Дефицитным ресурсом является материал 7.
Дальше необходимо произвести расчеты по определению маржинального дохода:
МД = Цена – Переменные расходы (14)
МДА = 2 700 – 1 840,75 = 859,25
МДБ = 2 720 – 1 885,75 = 834,25
МДВ = 2750 – 1 867,25 = 882,75
МДГ = 2 690 – 1 845,75 = 844,25
МДД = 2 600 – 1 741,25 = 858,75
МДЕ = 2 730 – 1 896,75 = 833,25
МДЖ = 2 840 – 1 941,75 = 898,25
МДЗ = 2 850 – 1 953,25 = 896,75
МДИ = 2 950 – 2 028,75 = 921,25
МДК = 3 000 – 2 079,75 = 920,25
Необходимо рассчитать маржинальный доход на единицу дефицитного ресурса.
МДна 1 ед = 859,25/0,15 = 5728,3 (Изделие А) -6
МДна 1 ед = 834,25/0,15 = 5561,7 (Изделие Б) - 9
МДна 1 ед = 882,75/0,15 = 5885 (Изделие В) - 5
МДна 1 ед = 844,25/0,15 = 5628,3 (Изделие Г) - 8
МДна 1 ед = 858,75/0,15 = 5725 (Изделие Д) - 7
МДна 1 ед = 833,25/0,15 = 5555 (Изделие Е) - 10
МДна 1 ед = 898,25/0,15 = 5988,3 (Изделие Ж) - 3
МДна 1 ед = 896,75/0,15 = 5978,3 (Изделие З) - 4
МДна 1 ед = 921,25/0,15 = 6141,7 (Изделие И) - 1
МДна 1 ед = 920,25/0,15 = 6135 (Изделие К) - 2
Таблица 7
Наиболее оптимальный производственный план
| Продукт | Количество шт. | Количество продукции | Маржинальный доход |
| И | 1365 | 9100 | 8383420,5 |
| К | 1410 | 9400 | 8650350 |
| Ж | 870 | 5800 | 5209821 |
| З | 1275 | 8500 | 7622332,5 |
| В | 2100 | 14000 | 12358500 |
| А | 1500 | 10000 | 8592450 |
| Д | 1425 | 9500 | 8158125 |
| Г | 1680 | 11200 | 9455544 |
| Всего | 11625 | 68 430 543 |
Задание 2. Необходимо определить, какие запасные части предприятию выгоднее производить самому, а какие придется закупать у стороннего поставщика. Необходимо рассчитать объем собственного производства и объем закупа у поставщика, с учетом лимитирующего фактора.
Таблица 8
Сравнение закупочной цены и переменных затрат
| Наименование показателя | Полуфабрикаты | |||||||||
| А | В | С | D | Е | F | G | H | I | J | |
| Переменная себестоимость | 1087,8 | 1185,2 | 1138,6 | 1208 | 1188,8 | 1110,4 | 1197,8 | 1241,4 | 1210,6 | 1212,4 |
| Цена поставщика | 1200 | 1500 | 1400 | 1500 | 1100 | 1200 | 1100 | 1200 | 1250 | 1215 |
| Разность | 112,2 | 314,8 | 261,4 | 292 | -59,8 | 89,6 | -97,8 | -41,4 | 39,4 | 2,6 |
Полуфабрикаты Е, G, H выгоднее покупать чем производить самим, так как переменные затраты у этих полуфабрикатов выше чем цена поставщика. Если предприятие и после этого будет испытывать проблемы с загрузкой производственных мощностей, то необходимо определить дефицитный ресурс.
Рассчитаем требуемую мощность для оборудования в цехах.
V1 = 4 000 *0,1 + 4 500*0,11 + 1 500*0,12 + 2 700*0,13 + 8 000*0,14 + 120*0,15 + 4 700*0,16 + 8 050*0,17 + 9 000*0,18 + 8 100*0,19 = 7843,5
V2 = 4 000 *0,14 + 4 500*0,16 + 1 500*0,18 + 2 700*0,2 + 8 000*0,22 + 120*0,24 + 4 700*0,26 + 8 050*0,28 + 9 000*0,3 + 8 100*0,3 = 12 484,80
V3 = 4 000 *0,08 + 4 500*0,09 + 1 500*0,08 + 2 700*0,09 + 8 000*0,08 + 120*0,09 + 4 700*0,08 + 8 050*0,09 + 9 000*0,08 + 8 100*0,09 = 4 288