Смекни!
smekni.com

Бухгалтерский учет и анализ денежных средств (стр. 11 из 15)

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. № 1), приложение к балансу (ф. № 5), отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2). Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному “притоку” или “оттоку” денежных средств на предприятии.

3.2 Анализ состава, и динамики движения денежных средств

Анализ динамики состава денежных потоков приведем в табл.3.1.

Таблица 3.1

Динамика состава денежных средств

№ п/п Показатели 2006 г. 2007 г. Отклонение
руб. % руб. % руб. %
Остаток денежных средств на начало периода 329 - 200 - -129 -
I. Поступления денежных средств в том числе: 174475 100 321641 100 147166 -
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг 107917 61,85 171468 53,31 63551 -8,54
2. Кредиты полученные 65400 37,48 147600 45,89 82200 8,41
3. Прочие поступления 829 0,48 2423 0,75 1594 0,28
II. Расходование денежных средств в том числе: 174604 100 321652 100 147048
1. На оплату приобретённых товаров, работ, услуг 122455 70,13 104456 32,47 -17999 -37,66
2. На оплату труда 9318 5,34 11830 3,68 2512 -1,66
3. На погашение займов и кредитов (без процентов) 21300 12,20 80400 25,00 59100 12,80
4. На расчёты с бюджетом 10948 6,27 15710 4,88 4762 -1,39
5. На оплату дивидендов, процентов по полученным кредитам, займам 5619 3,22 10829 3,37 5210 0,15
6. Прочие выплаты, перечисления и т. п. 4964 2,84 98427 30,60 93463 27,76
III. Изменение денежных средств (стр. I - стр. II) -129 - - 129 -
Остаток денежных средств на конец периода 200 - 39 - -161 -

Данные приведенного анализа и отраженного в табл. 3.2 показывают, что основная составляющая денежных поступлений это выручка от реализации продукции. В 2007 году по сравнению с 2006 годом она выросла в абсолютном значении, а ее доля снизилась на 8.54% в структуре денежных поступлений. Существенных изменений в структуре поступлений денежных средств не произошло. Увеличились только абсолютные значения всех источников.

Кредитов было получено более чем в два раза больше чем в 2006 году, но в доля их в структуре денежных поступлений выросла всего на 8,41%.

До сих пор продолжают оставаться самой высокой расходной статьей расходы, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг - в 2007 году доля их составила 32,47%, хотя она снизилась по сравнению с 2006 годам. Увеличились расходы на оплату труда – на 2512 руб.

Большую долю в структуре расходов в 2007 году стали занимать расходы на погашение займов и кредитов и прочие. Благодаря этим двум статьям произошли существенные изменения в структуре расходов организации. Расходы на погашение кредитов и займов увеличились на 59100 тыс. руб. или 12,8 % в структуре расходов, прочие расходы увеличились на 93463 руб. или на 27,76%.

Учитывая высокую финансовую ответственность за просрочку платежей ЗАО «Строительный трест» особое внимание уделяется планированию потоков денежных средств, причем предусматривается не только соответствие поступления и расходования денежных активов, но и наличие определенных резервов в форме остатка свободных денежных средств (табл. 3.2).

Таблица 3.2

План поступления и расходования денежных средств ЗАО «Строительный трест» на 2007 год, руб.

Показатели Кварталы, тыс. руб. Итого за год (план), руб. Итого за год (факт), руб. Отклонение
I II III IV
(абс.) (+,-), руб. Относ., %
1. Остаток денежных средств на начало года 39 40 42 43 39 39 0 0,00
2. Поступление денежных средств – всегов том числе: 44401 120111 126507 45898 336917 340492 3575 1,06
2.1. За счет реализации продукции 23727 64185 67603 24527 180041 192212 12171 6,76
2.2. За счет поступления от займов и кредитов 20335 55008 57938 21020 154300 145500 -8800 -5,70
2.3. Из других источников 339 918 967 351 2576 2780 204 7,92
3. Расходование денежных средств – всегов том числе: 44400 120109 126506 45897 336911 340475 3564 1,06
3.1. На приобретение товаров, работ, услуг, сырья, материалов 32935 89094 93839 34046 249912 251241 1329 0,53
3.2. На оплату труда 1642 4441 4677 1697 12456 13542 1086 8,72
3.3. На выплату процентов 862 2332 2456 891 6541 6740 199 3,04
3.4. На уплату налоговых платежей всех видов 1483 4012 4226 1533 11254 12102 848 7,54
3.5. На другие цели 7479 20231 21308 7731 56748 57430 682 1,20
3.6. На погашение займов кредитов (без процентов) 11261 30463 32085 11641 85450 86420 970 1,14
5. Остаток денежных средств на конец периода 40 42 43 45 45 56 11 24,44

Как видно из представленной табл. 3.2 основная часть денежных расходов планировалась на закупку материалов и запасов, а также на оплату труда работникам и прочие цели. Фактически движение денежных средство практически не отличается, единственно что – предприятие взяло меньше кредитов, поэтому денежных средств от этого источника оказалось меньше.

На первый взгляд анализ денежных потоков, как и любой другой раздел ретроспективного анализа, имеет сравнительно невысокую ценность для главного бухгалтера; однако можно привести аргументы, в известной степени, оправдывающие его проведение. Результаты анализа финансовых результатов предприятия должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов. Последняя зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный и др. счета предприятия. Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. № 1), приложение к балансу (ф. № 5), отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2). Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному “притоку” или “оттоку” денежных средств на предприятии.

В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия — вполне удовлетворительным. Показанные в отчетности предприятия, данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств. Например, достаточно для подтверждения сказанного сопоставить величину балансовой прибыли, показанной в ф. № 2 отчета о финансовых результатах и их использовании с величиной изменения денежных средств в балансе (стр. 270—310). Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей, прочие. Поэтому в некоторых странах в настоящее время отдается предпочтение отчету о движении денежных средств как инструменту анализа финансового состояния фирмы. Например, в США с 1988 года введен стандарт, по которому предприятия, вместо составлявшегося ими до этого отчета об изменениях в финансовом положении, должны составлять отчет о движении денежных средств. Такой подход позволяет более объективно оценить ликвидность фирмы в условиях инфляции и с учетом того, что при составлении остальных форм отчетности используется метод начисления, то есть он предполагает отражение расходов независимо от того, получены или уплачены соответствующие денежные суммы.

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.