Затраты на приобретение нематериальных активов представляют собой долгосрочные инвестиции, поэтому отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Налог на добавленную стоимость, уплаченный при покупке облагаемых налогом нематериальных активов, относится на счет 19-2 и оформляется бухгалтерской записью:
Д-тсч. 19, субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В случае приобретения нематериальных активов для использования при производстве и продаже товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, налог относится на счет 08 с кредита счета 60.
С субсчета 19-2 налог списывается по мере уплаты поставщику за приобретенный нематериальный актив и ввода его в эксплуатацию в уменьшение задолженности бюджету; оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» (НДС)
К-тсч. 19, субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».
При использовании нематериальных активов для непроизводственных нужд сумма НДС списывается на счета источников финансирования этих расходов:
Д-т счетов 29, 91
К-т сч. 19, субсчет 2.
При разработке нематериальных активов своими силами по дебету субсчета 08-5 собираются затраты на создание нематериального актива с кредита счетов 10, 69, 70 и др.
При вводе в эксплуатацию приобретенного или созданного своими силами нематериального актива производственного назначения, затраты, собранные на субсчете 08-5, списываются в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Нематериальный актив «деловая репутация организации» возникает при операциях, связанных с покупкой других организаций.
В случае приобретения организации по цене, отличной от оценочной (начальной) стоимости ее имущества, разница отражается в следующем порядке.
При зачислении имущества, купленного организацией, на баланс покупателя — юридического лица и при превышении покупной цены над оценочной (начальной) стоимостью имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости по дебету соответствующих счетов его учета с кредита счетов учета денежных средств. Сумма превышения затрат по выкупу над оценочной стоимостью отражается как нематериальные активы (положительная деловая репутация организации) по дебету счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества». При этом оформляются бухгалтерские записи:
Д-т счетов 01, 07, 08, 10 и др.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» — оценочная (начальная) стоимость имущества;
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»
К-т сч. 51 «Расчетные счета» — разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества.
Указанная разница в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) переносится ежемесячно на издержки производства (обращения) путем отражения соответствующих сумм по дебету счетов затрат на производство и кредиту счета 04, субсчета «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества» (Д-т счетов 20, 26, 44, К-т сч. 04).
При превышении оценочной (начальной) стоимости имущества покупаемой организации над покупной ценой, стоимость имущества отражается по оценочной (начальной) стоимости, сумма превышения данной стоимости над затратами по выкупу показывается как отрицательная деловая репутация организации на счете 98 «Доходы будущих периодов». При этом оформляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т счетов 01,07,08,10 и др.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» - покупная цена имущества; Д-т счетов 01,07,08,10 и др.
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» - разница между оценочной стоимостью имущества и его покупной ценой.
Данная разница в течение двадцати лет (но не более срока действия организации) равномерно переносится ежемесячно на финансовый результат:
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
3.4Учет амортизации нематериальных активов.
Стоимость нематериальных активов включается в себестоимость продукции путем начисления амортизации, которое осуществляется в отчетном периоде независимо от результатов хозяйственной деятельности организации.
Амортизация нематериальных активов может производиться следующими способами:
•линейным;
•уменьшаемого остатка;
•списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для разных групп нематериальных активов могут применяться разные способы начисления амортизации. Применяемый способ начисления амортизации не может изменяться в течение срока полезного использования нематериального актива.
В течение срока полезного использования нематериального актива начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
При применении линейного способа годовая сумма амортизации начисляется по формуле:
Ана =Сна* Нна/100,
где Аш- амортизация нематериальных активов, руб.;
Ст - первоначальная стоимость нематериальных активов, руб.; Нна - норма амортизации, %.
При применении способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации начисляется по формуле
Ана =Сост* Ност/100,
'
где С - остаточная стоимость нематериального актива, руб.;
Ност- норма амортизации нематериального актива от остаточной стоимости, %.
При применении способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизации начисляется по формуле
Ана=СнаПф* П
где Лф- объем продукции (работ) в натуральных показателях за отчетный период;
Пт - плановое количество продукции (работ) в натуральных показателях за срок полезного использования нематериального актива.
Нормы амортизации нематериальных активов определяются, исходя из сроков их полезного использования:
• при линейном способе начисления амортизации -
где Т -срок полезного использования нематериальных активов, лет;
• при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка -
Я ост =2 * 100/Г
Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается организацией исходя из сроков действия патента, свидетельства и ожидаемого срока использования данного объекта, в течение которого организация будет получать доход.
В случае, если срок службы установить сложно, по организационным расходам и по деловой репутации он принимается равным 20 годам, но не больше срока действия организации.
Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно в сумме равной 1/12 годовой суммы амортизации.
Начисление амортизации начинается со следующего месяца после принятия нематериального актива к учету; прекращается начисление амортизации со следующего месяца после погашения стоимости нематериального актива или списания его с учета.
Начисленная амортизация нематериальных активов включается в издержки производства и обращения:
• с использованием счета 05: Д-т счетов 20, 25, 26, 44
К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• без использования счета 05: Д-т счетов 20, 25, 26, 44
К-т сч. 04 «Нематериальные активы».
Порядок отражения амортизации в учете определяется учетной политикой организации.
Учет амортизации ведется на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»
3.5 Амортизация нематериальных активов для целей исчисления налога на прибыль
Для целей исчисления налога на прибыль амортизацию нематериальных активов начисляют одним из следующих методов:
| Уменьшение амортизации | Корреспондирующий счет | Увеличение амортизации | Корреспондирующий счет |
| Сальдо — амортизация нематериальных активов на начало отчетного периода | |||
| Списание амортизации по выбывающим нематериальным активам | 04 | Начисление амортизации по нематериальным активам:производственного назначениянепроизводственного назначения | 20, 25, 26, 4429 |
| Сальдо — амортизация нематериальных активов на конец отчетного периода |
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту нематериальных активов.
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому нематериальному активу. Начисление амортизации в отношении нематериального актива осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
Срок полезного использования нематериальных активов исчисляется исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации или применимому законодательству иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
При применении линейного метода сумма начисленной амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости нематериального актива и нормы амортизации, определенной для данного объекта.