Одной из ситуаций возникновения у организации доходов будущих периодов является приобретение лицензии на использование товарного знака.
Владелец товарного знака (лицензиар) может предоставить право на его использование другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору. Такое право передается в отношении всех или только части товаров, для которых зарегистрирован товарный знак.
Выплата вознаграждения по договору коммерческой концессии пользователем правообладателю может производиться в форме фиксированных разовых или периодических платежей.
Разовые (паушальные) платежи отражаются как доходы будущих периодов на счете 98. Эти суммы списываются в состав текущих прочих доходов или доходов от обычных видов деятельности в течение срока действия лицензионного договора. Роялти (периодические платежи) признаются в составе доходов того периода, к которому они относятся, то есть в котором возникает право на их признание.
Пример 3.
В ноябре 2007 г. ООО "Шоколадница" по лицензионному договору предоставило ЗАО "Конфетка" право пользования товарным знаком (первоначальной стоимостью 150 000 руб.) сроком на 2 года (24 мес.). Предоставление прав на товарные знаки не является основным видом деятельности ООО "Шоколадница". По условиям договора на дату передачи права пользования лицензиат производит паушальный платеж в сумме 23 600 руб., в том числе НДС - 3 600 руб., каждый месяц он перечисляет роялти в сумме 11 800 руб., в том числе НДС - 1 800 руб. Ежемесячная сумма амортизации, начисляемая лицензиаром, составляет 900 руб.
ООО "Шоколадница" использует в бухучете субсчета 04-1 "НМА" и 04-2 "НМА, переданные сторонним организациям".
В бухгалтерском учете ООО "Шоколадница" будут составлены следующие проводки:
1) Дебет 04.2 - Кредит 04.1 на 150 000 руб. – отражена первоначальная стоимость НМА, право пользования которым предоставлено сторонней организации.
2) Дебет 51 - Кредит 76 на 23 600 руб. – получен разовый платеж от ЗАО "Конфетка" по лицензионному договору.
3) Дебет 76 - Кредит 98.1 на 23 600 руб. – признан доход в виде паушального платежа за право пользования товарным знаком.
4) Дебет 98.1 - Кредит 68 на 3 600 руб. – отражен НДС, предъявленный лицензиату.
Ежемесячно, в течение срока действия договора записываются проводки:
5) Дебет 98.1 - Кредит 91.1 на 833 руб. – учтена в составе прочих доходов часть паушального платежа ((23 600 - 3600) руб. / 24 мес.).
6) Дебет 76 - Кредит 91.1 на 11 800 руб. – отражен доход в виде роялти за право пользования товарным знаком.
7) Дебет 91.2 - Кредит 68 на 1 800 руб. – отражен НДС, предъявленный лицензиату.
8) Дебет 51 - Кредит 76 на 11 800 руб. – поступили денежные средства в оплату роялти.
9) Дебет 91.2 - Кредит 05 на 900 руб. – учтена в составе прочих расходов ежемесячная амортизация по товарному знаку.
2.3. Бухгалтерский учет безвозмездных поступлений.
Стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей), полученных организацией безвозмездно, учитывается на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления".
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов (ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете на рыночную стоимость безвозмездно полученных активов составляется запись:
Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления".
Эти активы учитываются в составе внереализационных доходов организации (п.8 ПБУ 9/99).
При их списании в бухгалтерском учете оформляется корреспонденция счетов:
Д-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления",
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы".
Порядок списания безвозмездных поступлений зависит от вида активов.
Безвозмездно полученные основные средства списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере начисления амортизации по каждому виду основных средств. Иные безвозмездно полученные материальные ценности - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу): 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".
Пример 4.
Организация по договору дарения, заключенному с физическим лицом, безвозмездно получила компьютерную технику, которую установила в бухгалтерию. Рыночная стоимость полученного имущества составляет 37 000 руб. Учетной политикой организации определено, что срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета составляет два года, амортизация начисляется линейным способом.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
1) Дебет 08.4 "Приобретение объектов основных средств" - Кредит 98.2 на 37 000 руб. - учтена в составе вложений во внеоборотные активы компьютерная техника, полученная безвозмездно по договору дарения;
2) Дебет 01 - Кредит 08.4 на 37 000 руб. - введено в эксплуатацию полученное имущество;
Следующие проводки делаются в бухгалтерском учете ежемесячно:
3) Дебет 26 – Кредит 02 "Амортизация основных средств" на 1541,67 руб. (37 000 руб. : 24 мес.) - начислена амортизация (ежемесячно до полного списания стоимости);
4) Дебет 98.2 – Кредит 91.1 на 1541,67 руб. - отражена в составе прочих доходов организации часть стоимости имущества, полученного безвозмездно (ежемесячно по мере начисления амортизации).
2.4. Бухгалтерский учет недостач, выявленных за прошлые годы.
Движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, учитывается на субсчете 98.3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы". К ним относятся суммы недостач ценностей, признанные виновными лицами или присужденные ко взысканию судом.
Если в текущем отчетном периоде выявлена недостача, относящуюся к прошлому году, и эта недостача была признана виновником, то сумму недостачи следует отразить в кредит субсчета 98.3:
Дебет 94 Кредит 98.3 – выявлена недостача прошлого года,
а затем отнести ее на виновное лицо:
Дебет 73.2 Кредит 94 – отражена задолженность виновного лица.
По мере того как виновник будет погашать задолженность, делаются проводки:
Дебет 50 (70) Кредит 73.2 – поступила в кассу (удержана из зарплаты работника) сумма в погашение недостачи
и одновременно на ту же сумму:
Дебет 98.3 Кредит 91 субсчет "Прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году" – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
Бывают случаи, когда виновник недостачи возмещает ущерб по рыночным ценам утраченных ценностей. Как правило, эта сумма больше, чем балансовая стоимость недостающих ценностей.
Разницу между этими двумя величинами нужно учесть на субсчете 98.4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". Данная операция отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 73.2 Кредит 98.4 – отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.
По мере того как виновник будет погашать задолженность, делайте проводки:
Дебет 50 (70) Кредит 73.2 – поступила в кассу (удержана из зарплаты работника) сумма в погашение недостачи
и одновременно на ту же сумму:
Дебет 98.3 Кредит 91.1 – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
Пример 5.
В ходе инвентаризации в АО "Актив" была обнаружена недостача канцтоваров, учтенных на счете 10 "Материалы". Балансовая стоимость недостающих канцтоваров – 700 руб. В результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан работник Иванов. Руководитель "Актива" принял решение взыскать с Иванова 800 руб. (по рыночной цене канцтоваров).
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
1) Дебет 94 Кредит 10 на 700 руб. - списана балансовая стоимость недостающих канцтоваров;
2) Дебет 73.2 Кредит 94 на 700 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо;
3) Дебет 73.2 Кредит 98.4 на 100 руб. - отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей (700 руб.) и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица (800 руб.).
Иванов факт недостачи признал и внес 800 руб. в кассу организации. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
4) Дебет 50 Кредит 73.2 на 800 руб. – внесена в кассу организации задолженность по недостаче;
и одновременно:
5) Дебет 98.4 Кредит 91.1 на 100 руб. – отражена в составе прочих доходов организации разница между балансовой стоимостью и рыночной ценой.
В данной работе рассмотрен учет доходов будущих периодов. В ходе выполнения работы дано определение понятию «доходы будущих периодов». Представлены ситуации возникновения у организации данных доходов. Также рассмотрено отражение в бухгалтерском учете операций формирования доходов будущих периодов и их списание.
Были рассмотрены некоторые из возможных ситуаций возникновения доходов будущих периодов и на конкретных примерах приведено их отражение в бухгалтерском учете.
Стоит отметить, что трудности, с которыми сталкиваются бухгалтеры при формировании в учете информации об доходах будущих периодов, связаны в первую очередь с неполноценностью методологического аппарата по вопросам бухгалтерского учета этой категорий – для некоторых ситуациях нет четких нормативных определений, что является доходом будущего периода, а что нет. Соответственно возможно неправомерное признание дохода доходом будущего периода, что повлияет на финансовый результат.